المسؤولية التقصيرية لمدققي الحسابات تجاه متداولي البورصة

المجمد 11 ، العدد 11 ، جهان ( 0102 / ) 026 - 098 مجـمة ابـحاث قانـهنية وسيـاسية المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة Auditors' liability towards stock market traders رياض أحسج يػسف عيدو * الجامعة العخبية األمخيكية – فمدصيغ [email protected] تاريخ ال رسال : 04 / 03 / 2026 تاريخ القبهل : 90 / 92 / 2026 تاريخ النذر : 11 / 94 / 0904 ممخص : ييجف اسة إلى البحثىحا البحث مغ خالل السشيج القانػني والػصفي والتحميمي والسقارن الستبع في الجر في مجػ مدؤولية مجققي الحدابات القانػنييغ الخارج ي يغ عغ التقاريخ ال سالية السجققة مشيا والسرادق عمييا، وقج اسة إلى نتيجة ميسة ممخريا أن ىحه السدؤولية عتػصمت ىحه الجر مى مجقق الحدابات قائسة بسػجب تذخيعات السدؤولية السجنية الدارية في فمدصيغ، سػاء كانت مدؤولية تعاقجية أو مدؤولية تقريخية، وتػصل الباحث إلى ام السجقق في تحأن التد ام قانػني واستبعج نطخية الػكيلسل السدؤولية نابع مغ مخالفتو أو اإلخالل بالتد بأجخ أو التسثيل الق انػني تجاه الغيخ، وقج أوصى الباحث بجسمة مغ التػصيات أىسيا التػصية بتعجيل السادة ( 222 ) مغ أس السال تعميسات تحجد معيارقانػن الذخكات الشافح، وأىسية تبشي ىيئة سػق ر الخصأ السيشي في تجقيق حدابات ة واضحة.الذخكات السجرجة أسيسيا في الدػق السالي برػر كممات مفتاحية : مدؤولية مجقق الحدابات. مدؤولية السجقق تجاه الغيخ. الستجاول. السدتثسخ. األسيع. Abstract: This study aims, through the legal, descriptive, analytical, and comparative approaches adopted, to examine the extent of the responsibility of external statutory auditors for audited and certified financial reports. The study reached an important conclusion: that such responsibility is borne by the auditor under the civil liability legislation in force in Palestine, whether contractual or tortious in nature.The researcher further concluded that the auditor’s obligation to assume liability arises from a violation or breach of a legal duty, rejecting the theory of the auditor acting as a paid agent or legal representative toward third parties.The study also put forward several recommendations, the most significant of which are amending Article (226) of the applicable Companies Law and emphasizing the importance of the Capital Market Authority adopting clear instructions to define the standard of professional error in auditing the accounts of companies listed on the stock exchange. Keywords: Auditor's liability, auditor's liability to third parties, trader, investor, stocks, bonds. * المؤلف المرسل

-- 1 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 مقدم ة حق كل شخز في التعػيس مُران، وقج كفل القانػن األساسي في فمدصيغ ىحا الحق، وأكج عميو في ة أو حق التعػيس، فقج يكػن التعػيسػ. وتتعجد األسذ والقػاعج التي تكفل فكخالعجيج مغ التذخيعات األخخ بسػجب القانػن، كسا ىػ اإلستسالك الحؼ يق ع عمى حق السمكية الخاصة، وقج يشذأ بسػج ب العقج، التعػيس ىػ أثخ أو اءجد يتختب عمى االخالل امبالتد عقجؼ ( التعػيس في نصاق السدؤولية العقجية ) أو عغ االخالل امبالتد قانػني سابق أؼ عجم الحاق األذػ باآلخخيغ ( التعػيس في نصاق السدؤولية التقريخية ) . وإنصالقًا مغ ىحا الس بجأ، فإن ىحا البحث سػف يتشاول شبيعة السدؤولية الت قريخية التي يتحسميا مجقق الحدابات الخارجي تجاه الغيخ، وعمى وجو الخرػص متجاولي األسيع في األسػاق السالية "البػرصة"، وتجاه كل شخز لحق بو ضخر نتيجة ع الثبػت مدؤولية ىحا السجقق. مع التأكيج أن البحث في ىحا السػضػ يقل أىسية عغ البحث في مدؤولية ًا لمجور الكبيخ الحؼ يؤديو مجققػ الحدابات، ومجػىع، نطخالصبيب أو السيشجس أو السقاول التقريخية أو غيخ ار ما تجاهاء محاسبية تجفع الغيخ إلى اتخاذ قخالشتائج التي يسكغ أن تسذ الغيخ نتيجة ما يقجمػنو مغ تقاريخ وآر ع مالي أو اقترامذخو دؼ. ع البحث في السدؤولية التقريخية لسجقق الحدابات الخارجي مع تصػر مختمف مشاحيوقج تصػر مػضػ أس السال، وإنذاءة سػق رة الذخكات السداىسة العامة، وتصػر فكخالحياة االقترادية، وبخوز وتصػر فكخ اء وبيعاق السالية، التي فتحت السجال بذكل كبيخ لذخالبػرصات وأسػاق األور أسيع ىحه الذخكات، والسداىسة فييا وتجاوليا بصخق إلكتخونية بشاء ً عمى التقاريخ السالية التي تشذخ وتكػن متاحة لمجسيػر عمى السػاقع ة في مػاقع وصفحات البػرصة اإللكتخونية، ونذختيا التياإللكتخونية الخاصة بالذخكات السجرجة أو تمظ السشذػر تعصي الػاقع أو السخكد القان ػني والسالي ليحه الذخكات، وبشاء ً عمى السعمػمات السحاسبية واالستثسارية السقجمة ة أو تعاقجية بيشيع وبيغ مجقق حدابات ىحه الذخكات أو البشػك أووالستاحة ليحه السداىسيغ، فال عالقة مباشخ السؤسدات أو السذاريع أو الرشاديق االستثسارية واالقترادية التي يقبل السدتثسخون عمى االستثسار فييا مغ خالل البػرصة. وتطل الس دؤولية الءقائسة بيشيع وفق أصػل السدؤولية التقريخية تجاه الغيخ، وىع ىؤ السدتثسخون. ومع تصػر مختمف مشاحي الحياة في فمدصيغ عمى جسيع السدتػيات، سػاء كانت اقترادية أو مالية أو ىا، ومع دخػل تكشػلػجيااستثسارية أو غيخ أس الالسعمػمات االستثسارية، وإنذاء ىيئة سػق ر سال، وسمصة الشقج، ىا، فإن ىحا البحث سيتشاول مدؤولية مجقق الحدابات الخارجي تجاه الستجاوليغ في البػرصة، وفقوغيخ ة مقارنة، وإضيار أىع، وبيانيا، ومحاولة تحميميا، وبرػرالتذخيعات الدارية في فمدصيغ التي تشطع ىحا السػضػ ع احمػاشغ الخمل فييا إذا وججت، واقتخ ب التعجيالت الالزمة. اسةإشكالية الدر

-- 2 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 تكسغ إشكالية البحث في اسةالجر حػل شبيعة السدؤولية التقريخية لسجقق الحدابات الخارجي في فمدصيغ تجاه الغيخ، وعمى وجو التخريز تجاه األشخاص الحيغ يقجمػن عمى اءشخ وتجاول أسيع الذخكات السجر جة في سػق فمدصيغ اقلألور السالية « بػرصة " ًفمدصيغ بشاء عمى ما يصمعػن عميو مغ تقاريخ مالية ومحاسبية مجققة ةمشذػر في مػاقع الذخكات والبػرصة، واألساس القانػني ليحه السدؤولية، ومجػ التصبيق الفعمي والػاقعي ليا في ضػء التذخيعات ًالدارية حاليا في فمدصيغ، وأىسيا قا نػن السخالفات السجنية، والتذخيعات الشاضسة لعسل وميشة مجققي الحدابات . اسةأىمية الدر تشبع أىسية ىحا البحث مغ كػنو أحج األبحاث العسمية التي ستدمط الزػء عمى أحج السػاضيع السيسة والػاقعية التي تػاجو الكثيخ مغ الستعامميغ مع الذخكات والسؤسدات التي تخزع لتجق يق خارجي في حداباتيا، ويسكغ أن تؤثخ تقاريخ اءوآر مجققي الحدابات الخارجييغ عمى حقػق ومرالح الغيخ، خاصة الذخكات التي تكػن أسيسيا مجرجة في بػرصة فمدصيغ وأسيسيا مصخوحة لمتجاول في البػرصة، وأسذ تعػيس الءىؤ األشخاص ىعباعتبار مغ الغيخ نتيجة تقريخ وإىسال وخصأ مجقق الحدابات في تقجيع أؼالخ السحاسبي أو التقييع الفعمي أو ؼالجفتخ لدعخ الديع الستجاول والحؼ يعتسج عميو الستجاول في اتخاذ هارقخ الشيائي عشج اءالذخ واالستثسار في األسيع السصخوحة، وذلظ مغ مشصمق قانػني وواقعي . اسةسؤال الدر مغ أىع األسئمة التي سػف يجيب عمييا ا لبحث، ما ىػ الدشج القانػني لمسدؤولية التقريخية لسجقق الحدابات الخارجي تجاه الغيخ، وخاصة متجاولي األسيع في البػرصة؟ وىل يػجج تصبيق فعمي أو واقعي ألحكام السدؤولية التقريخية تجاه مجقق الحدابات الخارجي؟ وما ىي أىع صػر مدؤولية مجققي الحدابات التقريخية في فمدصيغ تجاه الغيخ؟ اسةاىداف الدر تيجف ىحه اسةالجر إلى السداىسة في تصبيق أحكام قانػن اولةمد ميشة تجقيق الحدابات رقع ( 9 ) لدشة 2002 الفمدصيشي، وتصبيق أحكام ومبادغ السدؤولية التقريخية التي تبشاىا قانػن السخالفات السجنية ؼالدار رقع ( 62 ) لدشة 4922 وتعجيالتو رقع ( 5 ) لدشة 4921 عمى مجققي الحدابات الخارجيغ، بحيث يتحسمػن السدؤولية عغ ثبػت أؼ تقريخ مشيع تجاه الغيخ، خاصة األشخاص الحيغ يدتثسخون أمػاليع اتيعومجخخ في اءشخ أسيع الذخكات السجرجة في سػق األسيع " البػرصة " ، وتعسيع ونذخ الػعي لجػ الغيخ، سيسا جسيػر السدتثسخيغ أو السدا ىسيغ في قصاعات أو مذاريع أو شخكات ًاستثسارية بشاء عمى السعمػمات السحاسبية واالستثسارية التي يقجميا الءىؤ السجققػن، وىحا األمخ يزسغ امالتد السجققيغ بتقجيع معمػمات أو بيانات حكيكية وواقعية عغ السخكد

-- 3 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 السالي لذخكة أو عمذخو أو مؤسدة مجرجة في البػصة لتسكيغ الغيخ مغ السدتثسخيغ والسجخخيغ مغ اءشخ أسيع فييا اسةمنيجية الدر يعتسج ىحا البحث عمى السشيج القانػني الػصفي والتحميمي والسقارن، وذلظ لسالءمتو لصبيعة عمػضػ اسةالجر وأىجافيا . حيث يتيح السشيج الػصفي عخض اإلشار العام لمسذكمة محل اسةالجر مغ خالل وصف الشرػص القانػنية ذات الرمة، وتحجيج السفاليع األساسية السختبصة بيا بجقة حووضػ . كسا يُسكّغ السشيج التحميمي مغ تفكيظ ىحه الشرػص ىا،وتفديخ والػقػف عمى مزاميشيا وأبعادىا السختمفة، بسا يديع في استخالص الشتائج القانػنية الجقيقة . أما السشيج السقارن، ا ستخجم ازإلبخ أوجو التذابو واال ختالف بيغ التذخيعات أو األنطسة القانػنية السختمفة ذات الرمة عبسػضػ اسة،الجر األمخ الحؼ يداعج في تقييع فعالية ىحه التذخيعات واالستفادة مغ التجارب السقارنة في تقجيع حاتمقتخ وتػصيات عسمية . وبالتالي، فإن الجسع بيغ ىحه السشاىج الثالثة ًيػفخ اًإشار ًعمسيا متكامال يُعدز مغ دقة التحميل ومػضػعية الشتائج . أول : تطهر مينة مدقق الحدابات الخارجي في القانهن الفمدطيني شيجت ميشة السحاسبة في فمدصيغ بجاياتيا مع مصمع القخن العذخيغ، الو سيسا خالل ةفتخ االنتجاب البخيصاني عمى فمدصيغ .1ّويُعج القانػن رقع 41 لدشة 4929 ، الرادر عغ السشجوب الدامي البخيصاني، أول تذخيع يشطع ميشة السحاسبة وتجقيق الحدابات في فمدصيغ . عقب حخب عام 4921 وما تختب عمييا مغ فقجان ءجد كبيخ مغ اضياألر الفمدصيشية، اجعتتخ مكانة ميشة السحاسبة، كسا غادر العجيج مغ السحاسبيغ إلى الجول العخبية ةالسجاور . وأسفخت تمظ الحخب كحلظ عغ عخزػ قصاع ةغد ةلإلدار السرخية، في حيغ أصبحت الزفة الغخبية تحت ةاإلدار األردنية . في قصاع ةغد استسخ العسل بقانػن عام 4929 شػال ةفتخ ةاإلدار السرخية حتى يػنيػ 4921 ، بيشسا ضل ىحا القانػن مصبقًا في الزفة الغخبية إلى غاية عام 4924 ، حيث ػجخ استبجالو بالق انػن األردني رقع 40 لدشة 4924 . وبعج احتالل ائيلإسخ لكل مغ الزفة الغخبية وقصاع ةغد عام 4921 ، أبقت سمصات االحتالل عمى القػانيغ السشطسة لمسيشة دون تغييخ . ومع قيام الدمصة الػششية الفمدصيشية وتػلييا ميام الحكع عام 4992 ، تع إدخال تعجيالت عمى بعس القػانيغ وتصبيق ػأخخ في مختمف اضياألر الفمدصيشية . وفي عام 4991 ػجخ تعسيع العسل بقانػن تشطيع ميشة السحاسبة وتجقيق الحدابات األردني رقع 40 لدشة 4924 ليذسل جسيع اضياألر الفمدصيشية .

-- 4 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 ّ أقخ السجمذ التذخيعي الفمدصيشي قانػنًا ججيجًا لتشطيع ميشة السحاسبة وتجقيق الحدابات في فمدصيغ، وىػ القانػن رقع ( 9 ) لدشة 2002 . وعمى صعيج التشطيع السيشي، تػجج في فمدصيغ ثالث جسعيات تُعشى بذؤون السحاسبة والتجقيق؛ اثشتان مشيا في قصاع ة،غد وىسا جسعية السحاسبيغ اجعيغوالسخ الفمدصيشية التي تأسدت سشة 4919 ، وجسعية مجققي الحدابات التي أنذئت سشة 4991 ، في حيغ تػ جج في الزفة الغخبية جسعية مجققي الحدابات القانػنييغ التي تأسدت عام 4912 . وقج اقترخ دور ىحه الجسعيات في الغالب عمى الجػانب الشقابية والتسثيمية، إضافة إلى السداىسة في تشسية اتميار السحاسبيغ ومجققي الحدابات مغ خالل تشطيع اتالجور التجريبية واألنذصة السيشية الس ختمفة . ولع يكغ ليحه الجسعيات دور فعمي في تشطيع السيشة قبل صجور القانػن رقع ( 9 ) لدشة 2002 ، الحؼ مشح نػعًا مغ الرالحيات التشطيسية لجسعية مجققي الحدابات في قصاع ة،غد دون أن يذسل ذلظ بكية الجسعيات السيشية . 1.1 . اإلطار القانهني لممارسة مينة تدقيق الحدابات في فم دطين 1.1.1 . قانهن اولةمز مينة تدقيق الحدابات رقم ( 0 ) لدنة 0992 وتعديالتو يشطع ىحا القانػن الخاص ميشة اولةمد تجقيق الحدابات في فمدصيغ، بحيث يفخض مجسػعة مغ األحكام يتػجب عمى كل مجقق حدابات امااللتد فييا، تحت شائمة هإعتبار مخالف لمقانػن، ومغ بيغ أىع األحكام ا لتي تؤكج وجػب تحسل مجقق الحدابات السدؤولية عغ أعسالو وترخفاتو تجاه الغيخ، ما يمي : 4 . السادة ( 42 ) مغ القانػن التي تشز عمى أن " : يؤدؼ السجقق قبل اولةمد السيشة اليسيغ التالي أمام رئيذ السجمذ أو مغ يفػضو ويثبت ذلظ في محاضخ السجمذ " : أقدع باهلل العطيع أن أقػم ب ػاجبات ميشتي في التجقيق بذخف وأمانة دون تحيد، وأن أتقيج بالقػانيغ والمػائح السعسػل بيا، وإن أحافع عمى ارأسخ السيشة اعيوأر آدابيا وقػاعجىا ." وىحا األمخ يذكل امالتد أساس في ذمة السجقق ويطيخ مجػ أىسية الجور الحؼ يقػم فيو .2 2 . كسا تشز السادة ( 22 ) مغ ذات الق انػن عمى أن " : السجقق عشج اولةمد السيشة اءإجخ ما يمي :  يحق لسجقق الحدابات االشالع عمى جسيع الجفاتخ والدجالت انياتوالسيد الخاصة باألشخاص الصبيعييغ واالعتبارييغ الحيغ يتػلى تجقيق حداباتيع، كسا يجػز لو شمب أؼ معمػمات أو بيانات اىايخ ضخورية لتسكيشو مغ أداء ميامو بكفاءة .  يتعيغ عميو التأكج مغ أن الجفاتخ والدجالت التي يقػم اجعتيابسخ مشطسة وفق األصػل السحاسبية السعتسجة، مع ةضخور ةاإلشار ًكتابة إلى أؼ مخالفات يكتذفيا أثشاء عسمية التجقيق، والعسل عمى شمب ترحيحيا ومعالجتيا .

-- 5 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622  كسا يمتدم بإعجاد تقاريخ مفرمة حػل الحدابات التي قام بفحريا، مع التقيج بسعاييخ التجقيق السعتسجة في فمدصيغ، إضافة إلى امااللتد بقػاعج وآداب السيشة عشج إبجاء أيور بذأن مجػ صحة وعجالة الحدابات الختامية انياتوالسيد التي يتػلى اجعتيامخ . وبيحا تختبط أىسية الجور الحؼ يؤديو مجقق الحدابات الخارجي ارتباشا وثيقا ب عشػ الخجمات التي يقجميا لمعسالء، حيث يتػقع السجتسع السالي مغ السجقق امااللتد في أحكام القانػن والسعاييخ الجولية أثشاء قيامو اجعةبسخ وفحز الحدابات، وتحقيق فعالية التجقيق السصمػبة التي تزسغ " ةقجر وسائل التجقيق وأدلتو التي تكفل لعسمية التجقيق أن تحقق األىجاف السخجػة مغ العسمية التجقيكية والحساية مغ السخاشخ ذات العالقة " ،3 بحيث يتػقع مشو الكذف عغ أؼ تالعب في الحدابات أ و الغر أو الخصأ فييا، وإكتذاف أؼ قػائع مالية مزممة وإثبات ىحا التالعب والغر، والكذف عشو والترخيح فيو، بحيث تيجف ميام السجقق إلى حساية العسالء أو م جتسع السال مغ غيخ العسالء مغ وجػد خصأ في ىحه الحدابات أو وجػد غر فييا، مغ ىشا تكسغ مدؤولية مجقق الحدابات الخارجي .4 وعميو يتػجب عمى السجقق أ ن يبحل العشاية السيشية الكافية في أداء ميامو وأن يكػن عمى درجة ةكبيخ مغ الحياد، والذفافية، وأن يتشبو إلى أؼ خصأ أو غر ، وأن ال يخفيو أو يحاول إخفائو او التدتخ عميو، بحيث يتػجب عمى السجقق تػخي مخاشخ اجعةالسخ الستعارف عمييا ًدوليا أثشاء أداء ميسا ى و، وبغيخ ذلظ يكػن ًالمدؤو تجاه الغيخ عغ دفع التعػيس، ًوفقا لسقتزى الحال، وعمى ةالرػر التي سيتع بيانيا ًالحقا في ىحا البحث .5 6 . كسا تحطخ السادة ( 26 ) مغ قانػن اولةمد ميشة تجقيق الحدابات في فمدصيغ عمى مجقق الحدابات الكيام بسجسػعة مغ األعسال بذكل إي جابي أو بذكل سمبي " اإلمتشاع عغ عسل ما " ، تحت شائمة تحسمو السدؤولية، حيث جاء فييا " : يحطخ عمى السجقق اولالسد لمسيشة الكيام باألعسال التالية :  ال يجػز لسجقق الحدابات أن يعسل مػضفًا لجػ الحكػمة أو في السؤسدات العامة أو البمجيات، أو لجػ أؼ جية خاصة ػأخخ ال تسارس ميشة السحاسبة والتجقيق .  يُحطخ عميو مسارسة األنذصة التجارية أو الرشاعية أو اولةمد أؼ ميشة ػأخخ إلى جانب ميشة تجقيق الحدابات .  ال يحق لو تجقي ق حدابات أؼ شخكة يكػن شخيكًا فييا، تجشبًا لتعارض السرالح .  يستشع عميو التخويج لشفدو عبخ وسائل اإلعالن السختمفة بصخيقة ال تتفق مع امةكخ السيشة وأخالقياتيا .  ال يجػز لو مشافدة أو احسةمد أؼ مجقق حدابات آخخ لمحرػل عمى العسل بأساليب تديء إلى سسعة السيشة .  يمتدم با لحفاظ عمى سخية السعمػمات والبيانات التي يصمع عمييا أثشاء أداء عسمو، الو يجػز لو إفذاؤىا إال في الحاالت التي ىايجيد القانػن ولمجيات السخػلة بحلظ .

-- 6 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622  ال يجػز لو إبجاء أؼر يتعارض مع ما تتزسشو الجفاتخ والدجالت والبيانات السحاسبية، كسا يُسشع مغ التػقيع عمى تقاريخ حدابات لع يقع بتجقيقيا بشفدو أو مغ قبل أحج العامميغ تحت افوإشخ .  يستشع عميو الترجيق أو التػقيع عمى بيانات مالية أو حدابات ختامية أو انياتميد ال تعكذ ةبرػر صحيحة الػضع السالي لمجية محل التجقيق .  يُحطخ عميو تجويغ أؼ بيانات غيخ صحيحة في التقاريخ أو الحدابات أو الػثائق التي يعجّىا في إشار مسارستو السيشية .  ال يجػز لو إعجاد تقاريخ غيخ دقيقة أو السرادقة عمى وقائع غيخ مصابقة لمحكيقة في أؼ وثيقة ترجر وفق قػاعج اولةمد السيشة .  كسا يُسشع مغ الترجيق عمى تػزيع أرباح وىسية أو غيخ حكيكية . 2 . كسا تزسغ الفرل الدابع مغ القانػن مجسػعة مغ العقػبات التي تفخض عمى مجقق الحدابات الخارجي السخالف ألحكام ىحا القانػن، والتي مغ ش أ ن الكيام بأؼ مشيا تحسل السدؤولية التأديبية، وكحلظ ائيةالجد متى كانت تؤلّف ترخفاتو جخما ائيا،جد حيث نرت السادة ( 25 ) عمى تحسل مجقق الحدابات العقػبة التأديبية متى صج ر مشو ترخف يعتبخ مخالف ا آلداب السيشة أو مخالفا ألحكام ىحا ًالقانػن، عمسا بأن فخض العقػبة التأديبية عمى السجقق ال يسكغ أن تعفيو مغ تحسل السدؤولية التعاقجية تجاه عسالئو أو التقريخية تجاه الغيخ، أو ائيةالجد متى كانت ترخفاتو تفزي إلى ذلظ، وىحا األمخ تزسشتو أحك ام السػاد ( 22 ) و ( 21 ) و ( 21 ) و ( 29 ) مغ القانػن . 0.1.1 . ارقر مجمس اءالهزر رقم ( 02 ) لعام 0919 م بالالئحة التنفيذية لقانهن اولةمز مينة تدقيق الحدابات رقم ( 0 ) لدنة 0992 نرت السادة ( 22 ) مغ ىحه الالئحة عمى أن :"  تصبق اءاتاإلجخ التأديبية ائيةوالجد عمى السجقق القانػني الحؼ خالف القانػن والمػائح والتعميسات ةالرادر بسػجب التعميسات ةالسقخر مغ قبل السجمذ حػل العقػبات اءاتواإلجخ التأديبية .  يرجر السجمذ تعميسات خاصة بإيقاع عقػبات اءاتوإجخ تأديبية بحق السجقق القانػني الحؼ خالف القانػن وأحكام ىحة الالئحة أو تعميسات السجمذ ."6 1.1.1 . النظام األساس لجمعية مدققي الحدابات القانهنيين الفمدطينية الرادر بمهجب المادة ( 15 ) من قانهن اولةمز مينة تدقيق الحدابات رقم ( 0 ) لدنة 0992 تشاولت السادة ( 52 ) مغ ةفقخ ( 5 ) ميام لجشة الدمػك السيشي مغ حيث :

-- 7 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 626 أ . إعجاد المػائح التشفيحية الخاصة بستابعة امااللتد بقػاعج الدمػك السيشي وبػضع اساتالجر والسقتخحات حػل تصػيخ اءوإجخ التعجيالت الالزمة ورفعيا لسجمذ ةاإلدار لسشاقذتيا ىااروإقخ . ب . اسةدر الذكاوػ السحالة إلييا مغ مجمذ ةاإلدار والتحقق مغ أية خالفات بيغ الدمالء أو مخالفات ميشية بيغ األعزاء وعسالئيع قبل وضع تقخيخ ىا ورفعو الى مجمذ ةاإلدار . ت . يكػن مغ واجباتيا التحقق مغ أية خالفات أو شكاوػ وجسع األدلة اىيغوالبخ الكافية حػل أية مخالفات سػاء آلداب الدمػك السيشي أو الشطام الجاخمي أو مخالفة القػانيغ والمػائح ويجب عمييا تفريل الشتائج التي خمرت إلييا مع وضع تػصياتيا . ويأتي دور الجسعية في ىحا الرجد مغ الرالحيات السعصاة ليا بسػجب القانػن األصمي، األمخ الحؼ ػنخ معو أىسية ةكبيخ لتػصياتيا في أؼ عمػضػ مغ السػاضيع أو الذكاوػ الستعمقة بأحج مشتدبييا السجققيغ .7 0.1 . قانهن المخالفات المدنية رقم ( 14 ) لدنة 1022 وتعديالتو رقم ( 3 ) لدنة 1025 كفمت السادة ( 6 ) مغ ىحا القانػن حق كل شخز لحق بو ضخر نتيجة عوقػ مخالفة مجنية تجاىو مغ قبل شخز مقرخ، أن يشال حق الشرفة . وشمب التعػيس . وبالتالي، فإن السجقق ًمدؤول قانػنا عغ أؼ مخالفة قانػنية تتزسغ الحاق الزخر بالغيخ عمى الػجو السبيغ في قانػن السخالفات السجن ية ؼالدار في فمدصيغ . حيث تشذأ السدؤولية التقريخية لمسجقق عشج اقجامو عمى االىسال أو عػنةالخ أو التقريخ أو مخالفة القػانيغ واألنطسة اذا ما تدبب ذلظ الفعل أو ًاالمتشاع ابزخر لذخز ما مغ الغيخ حتى وإن لع يكغ بيشو وبيغ السجقق أؼ تعاقج، أو تدبب بزخر لسجتسع االستث سار مغ السداىسيغ والسدتثسخيغ في شخكة ما حالييغ أو محتسميغ في السدتقبل، وباقي الجسيػر الحيغ يتأثخون عشج إتخاذ ارقخ اإلستثسار أو اراالستسخ في اإلستثسار أو اإلندحاب بالتقاريخ أو اءاألر التي يعجىا و / أو يقجم عمييا السجقق الخارجي، سيسا فيسا يتعمق ىعاربقخ اإلستثس ؼ،ار بحيث يختبط ذلظ الدمػك مع الزخر وفق ابصةر الدبب عجػبالسدبب،وبالخ إلى أحكام قانػن السخالفات السجنية الفمدصيشي رقع ( 62 ) لدشة 4922 وتعجيالتو رقع ( 5 ) لدشة 4921 . الخصأ ؼالتقريخ délictuelle faute و افاالنحخ عغ الدمػك السعتاد أو السألػف لمخجل العادؼ أؼ رب األس ةخ الحخيز عمى شؤون أسختو .8 بتجاوز الحج الػاجب الػقػف عشجه أو بالشدول عغ الحج الػاجب الػصػل إليو مغ خالل مخالفة القانػن وعجم اعاةمخ أحكامو . والثاني العشرخ السعشػؼ في الخصأ ؼالتقريخ بتسثل في اكاإلدر والتسييد أؼ أن يكػن مجقق الحدابات الخارجي امسيد أؼ بالغا سغ التسييد السجني حتى يدأل تقريخيا عغ خصئو أؼ عغ افوانحخ عغ سمػك الخجل العادؼ . ويشبي اإلىسال أو التقريخ ًوفقا لرحيح قانػن السخالفات السجنية عمى واجب مجقق الحدابات في بحل العشاية الػاجبة عميو بسػجب قانػن اولةمد ميشتو عمى الػجو السبيغ في قانػن اولةمد ميشة تجقي ق الحدابات واألنطسة والتعميسات ةالرادر بسػجبة، كسا وضع قانػن السخالفات السجنية ًامعيار لسفيػم التقريخ أو اإلىسال مغ خالل نز السادة ( 2 ) التي نرت " تعشي لفطة تقريخ " ، أؼ فعل قام بو شخز، أو تقريخ شخز عغ الكيام بأؼ فعل، أو

-- 8 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 تقريخ شخز في استعسال الححق أو اتخاذ الح يصة عمى الػجو السقتزى (: أ ) ًوكان فعال أو تقريخياً، اذا تدبب عشو ضخر، يؤلف مخالفة مجنية مغ السخالفات السذار إلييا في السادة ( 50 ) أو السادة ( 55 ) مكخر ( أ ) ، أو أؼ مخالفة مجنية ػأخخ نز عمييا القانػن، أو ( ب ) ًكان فعال ًأو اتقريخ أشيخ إليو في البشج ( أ ) أو ( ب ) مغ ا ةلفقخ ( 4 ) مغ السادة الخسديغ، وكان الدبب، أو أحج األسباب، التي أدت إلى اراإلضخ بو نفدو " ، األمخ الحؼ يؤكج تحسل السجقق الخارجي لمسدؤولية التقريخية اذ ا خالف واجباتو السشرػص عميي ا في قانػن اولةمد ميشة تجقيق الحدابات والتعميسات والسعاييخ السعتسجة لحلظ مغ قبل مجم ذ وجسعية تجقيق الحدابات . فيكػن ًالسجقق المدؤو مدؤولية تقريخية اذا أخل عػنةبخ أ واىسال أو تقريخ في اماتوالتد تجاه الغيخ، حيث نرت السادة ( 50 / 4 ) مغ قانػن السخالفات السجنية السعجل عمى أن االىسال يتألف مغ " . أ . اتيان فعل ال يأتيو شخز معتجل اكاالدر ذو ةبريخ في الطخ وف التي وقع فييا الفعل، أو التخمف عغ اتيان فعل ال يتخمف شخز كيحا عغ اتيانو في الطخوف التي وقع ف يي ا التقريخ . ب . التخمف عغ استعسال الححق أو اتخاذ الحيصة في مسارسة ميشة أو حخفة أو صشعة مسا يدتعسمو أو يتخحه شخز معتجل اكاالدر ذو ةبريخ مغ ذوؼ الكفاية في تمظ السيشة أو الحخفة أو الرشعة في مثل تمظ الطخوف ." وعميو يتبيغ أن صػر الخصأ ؼالتقريخ بالشدبة لمسُرجر تتسثل في سمػكو االيجابي أو الدمبي باالخالل بػاجبو الحؼ يحتسو عميو القانػن مغ خالل ةفكخ االىسال أو التقريخ سػاء كان ذلظ بحدغ نية أم سػء نية . 1.1 . التذريعات ىاألخر ذات الذأن 1.1.1 . القانهن األساسي الفمدطيني المعدل 0991 تزسغ القانػن األساسي الفمدصيشي مجسػعة مغ السبادغ واألحكام القانػنية الجستػرية التي نرت احةصخ عمى الحق في جبخ الزخر، حيث تشاول الباب الثاني مشو في السػاد ( 9 ) إلى ( 66 ) الحقػق والحخيات العامة، وتبشى نطخية ال حق في جبخ الزخر لكل مغ تعخض لزخر اءجخ مخالفة ىحه الحقػق .9 0.1.1 . مجمة األحكام العدلية تزسشت السجمة عجدا مغ القػاعج واألحكام الكمية، التي تكفل حقػق أؼ شخز متزخر بالحرػل عمى التعػيس، وحقيا في جبخ الزخر، ومغ بيغ ىحه القػاعج " ال ضخر الو ارضخ ". وىحه القاعجة نرت عمييا السادة ( 49 ) مغ السجمة، وىي تعتبخ مغ السبادغ التي تشيى عغ الحاق الزخر بأؼ شخز كان ."10 1.1.1 . قانهن اقاألور المالية رقم 10 لدنة 0992 ، وىيئة سهق رأ س المال لع تتبغ التذخيعات السشطسة لعسل البػرصة في فمدصيغ ضسغ نرػص قانػن رقع ( 42 ) لدشة 2002 أحكام خاص ة عمى وجو التحجيج بسدؤولية مجققي الحدابات، غعر أنيا تبشت أحكاما تتعمق في امااللتد بدالمة

-- 9 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 تجاول اقاألور السالية السجرجة والستجاولة في الدػق السالي، وفخضت عمى جسيع الستعامميغ فييا امااللتد بيا اعاتيا،ومخ خاصة عشجما تصخقت الى مدؤولية معجؼ ؼومرجر ومتعيجؼ ةنذخ اإلصجار أو السدتذار السالي السذار إليو في أحكام القانػن .11 ومع تصػر مشاحي الحياة عةوسخ التصػر التكشػلػجي، والتجاول الخقسي والسعامالت االلكتخوني، والدساح بالشذخ واالفراح بصخق الكتخونية، أصبحت جسيع الذخكات السجرجة في سػق فمدصيغ اقلألور السالية ( م ؤ شخ القجس .) تشذخ التقاريخ السالية السجققة مغ قبل مجققي حداباتيا القانػنييغ الخارجييغ عمى صفحات الدػق السالي، وعمى مػاقع أو مػقع الذخكة السجرجة االلكتخوني، وبعمع ومػافقة أو دون معارضة مجقق الحدابات، حيث بات مغ ًالديل ججا عمى كل شخز غبيخ في معخفة الػضع السالي لمذخكة أو السخكد السالي لألسيع السجرجة ليحه الذخكات الجخػل الى التقخيخ السالي السعج مغ مجققي حدابات الذخكة السشذػر الكتخونيا عمى مػقع الذخكة والبػرصة وتفحرو، وبشاء أؼالخ الفعمي أو ارالقخ ؼاإلستثسار في ىحه الذخكة بشاء عمى ىحا التقخيخ، األمخ الحؼ شكل ويذكل حالة ةكبيخ مغ الثقة والسرجاقية في تقخيخ السجقق لجػ السدتثسخ لبشاء هارقخ ؼاالستثسار في االستثسار والتجاول في اسيع شخكة مجرجة في الدػق السالي، وبالتالي فإنو مغ السيع أن تقػم ىيئة سػق رأ س السال أو ةدائخ اقاألور السالية بالتشديق مع الجيات السحاسبية السيشية بإصجار معاييخ ودليل وتعميسات تشطع وتحكع عسمية اإلفراح والتجقيق اإللكتخوني لمذخكات خاصة الذخكات التي تجاول اقياأور السالية في البػرصة .12 وفي ىحا الرجد نذيخ إلى أحكام قانػن التأميغ الفمدصيشي رقع ( 20 ) لدشة 2005 التي أوجبت تأسيذ شخكات التأميغ كذخكات مداىسة عامة جتجر أسيسيا في البػرصة " الدػق السالي " وىي في أعساليا تخزع لخقابة افواشخ ىيئة سػق رأ س السال ىاباعتبار السؤسدة الخسسية التي اقبتخ عمى األ عسال السالية غيخ السرخفية .13 بسػجب قانػن ىيئة سػق اسر السال رقع ( 46 ) لدشة 2002 ، وبحلظ نرت السادة ( 12 ) مغ قانػن التأميغ عمى اميةالد ت جقيق حدابات شخكات التأميغ مغ مجقق حدابات ةتختار الييئة العامة لذخكة التأميغ، وأن يكػن ىحا السجقق مغ السجققيغ السدجميغ في سجالت ىيئة سػق اسر السال .14 األمخ الحؼ يقتزى معو وجػد تعميسات بأعسال وميام وواجبات اماتوالتد ومدؤوليات مجققي الحدابات الحيغ يتػلػا تجقي ق حدابات الذخكات السداىسة العامة التي تذخف ىيئة سػق اسر السال عمييا، مغ أىسيا الذخكات العاممة والسجرجة أسيسيا في البػرصة " وكافة التتجاو اقاألور السالية " خاصة ان السادة ( 44 ) مغ قانػن اقاألور السالية كفل وحسل الييئة حساية أؼ مدتثسخ مغ أؼ اعسال غر أو خجاع قج يتعخض ليا وفخضت عمى الدػق السالي وشخكات اقاألور السالية العاممة في تجاول األسػاق السالية امااللتد في حفع حقػق حسمة األسيع والستجاوليغ ومشع اراالضخ بيع . 2.1.1 . تعميمات رقم ( 4 ) لدنة 0911 م بذأن ةاإلدار والتدقيق في شركات اقاألور المالية حيث نرت السػاد ( 42 - 41 ) احةصخ مغ ىحه التعميسات عمى وجػب تعييغ مجققي حدابات مخخريغ ويعسمػا وفق السعاييخ الفمدصيشية والجولية وأن يكػنػا مدجميغ في فمدصيغ خزومخ ليع وفق تذخيعات اولةمد ميشة تجقيق الحدابات وفخضت عمى السجققيغ جييغالخار اثشاء تأدية مياميع مجسػعة مغ الذخوط واألحكام

-- 10 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 وا جب التقيج فييا، وىي شخوط واجب امااللتد بيا عشج تجقيق اقاألور السالية ( اسيع أو سشجات ) متجاولة في البػرصة أو مغ خالل شخكة اقاألور السالية الػسيط لمسدتثسخ الحؼ يتجاو عمى األسيع اقواألور السالية السجرجة في الدػق السالي، كسا حطخت عمييع الكيام بعجد مغ األفعال ال تي تعج خخقا لسياميع وقػاعج الحػكسة والذفافية اىةوالشد عشج تجقيق حدابات الذخكات السجرجة، كسا إجاز ت ىحه التعميسات عدل ومالحقة اةومجاز السجقق في حال ثبت تعسج قيام السجقق الخارجي تزميل الييئة أو إخفاء معمػمات عشيا .15 وفي ىحا ت ذ ي خ إلى أن عالسذخ األردني كان اكثخ دقة حووضػ امةوصخ مغ عالسذخ الفمدصيشي في اصجار ىحه التعميسات، أ وجب عمى مجققي الحدابات تػفيخ شخوط دقيقة، وعخف الخصأ السيشي، والخصأ ؼ،الجػىخ ولع يقيج حق مالحقة السجقق عمى تقريخ ه الستعسج أو الخصأ السقرػد، وبيحا جاء أ كثخ عجالة ولسرمحة حفع حقػق الستجاوليغ والسدت ثسخيغ مداىسيغ كانػا أو مغ الغيخ حدشي الشية .16 ثانيا : مدؤولية مدقق الحدابات الخارجي بيشا ع األول األسذ التذخيعية والقانػنية التي يسكغفي الفخ االستشاد إلييا مغ أجل مالحقة مجققي ع مخالفة أو خصأ يشتج عشو ضخر بالغالحدابات الخارجييغ عغ ترخفاتيع التي تفزي إلى وقػ يخ، وسػف ع الثاني أن نجج بعس التصبيقات والرػر ليحه السدؤولية تجاه الغيخ، سيسا في التذخيعاتنحاول في ىحا الفخ ةة إلى أن ىحا البحث، ووفقًا لسا تع اإلشارػ ذات العالقة بالذأن االقترادؼ واالستثسار. كسا تججر اإلشاراألخخ إليو في عشػانو ومقجمتو، يبحث في مدؤولية مجق ال يذسل السجقق الجاخميجييغ تجاه الغيخ، وقي الحدابات الخار في السؤسدات والذخكات أو السجققيغ في الجوائخ الحكػمية أو البمجيات أو السؤسدات العامة، حيث نرت السادة ( 64 اولة ميشة تجقيق الحدابات رقع () مغ قانػن مد 9 ) لدشة 2002 ؼ أحكام ىحاعمى أن ذلظ القانػن: "ال تدخ افيالقانػن عمى السجققيغ مغ مػضفي السؤسدات التابعة لمدمصة الػششية أو الخاضعة إلشخ ا أو الييئات السحمية والسؤسدات العامة." 1 . أنهاع المدؤولية المترتبة عمى مدقق الحدابات الخارجي وفي ىحا الذأن فإنشا نجج، بأن مدؤولية مجقق الحدابات الخارجي ليدت محجدة أو ةمحرػر ب يشو وبيغ الستعاقج معيع أو عسالئو، بل انيا تتعجػ ذلظ بسجخد قيام السجقق بسخالفة القانػن أو اإلىسال والتقريخ في الكيام بسيامو ةبرػر يسكغ ان تمحق الزخر بالغيخ، األمخ الحؼ يجعػنا إلى التفخقة بيغ أنػاع السدؤولية التي تقع عمى عاتق مجقق الحدابات الخارجي . تُعج ّ مدأ لة تحجيج شبيعة العالقة بيغ مجقق الحدابات الخارجي والجية الستعاقجة معو مغ السدائل ع السدؤولية العقجية، ذلظ أن ىحه العالقة تُذكّل األساساألساسية التي يشبغي تشاوليا قبل الخػض في مػضػ امات والحقػق الستبادلة بيغ الصخفيغ. فيي عالقة تعالحؼ تُبشى عميو مختمف االلتد اقجية تقػم عمى تقجيع خجمة ميشية، يمتدم بسػجبيا السجقق ببحل العشاية الالزمة وفقًا لمسعاييخ السيشية السعتسجة، مقابل أجخ يتع االتفاق عميو.

-- 11 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 امات السجقق وحجود مدؤوليتو في حال اإلخاللومغ شأن تحجيج ىحه الصبيعة أن يُديع في تػضيح نصاق التد بيا، مسا يداعج عمى فيع اإل شار القانػني السشطع ليحه السدؤولية بذكل دقيق . 1.1 . المدؤولية العقدية تبخز ىحه السدؤولية مغ خالل تحسل السجقق الخارجي السدؤولية العقجية تجاه العسيل الحؼ يجقق حداباتو فيشجع عغ العقج السػقع بيغ السجقق وعسيمو، وفي ىحا العقج يتع تحجيج نصاق عسمية التجقيق ويكػن ا لسجقق مدؤول عغ أية ارأضخ تمحق بالسرخف، ويصالب بالتعػيس إذا قرخ في أداء واجباتو السيشية استشادا ألحكام السدؤولية العقجية، غعبالخ أن ىحه السدؤولية اءجد العالقة ابصةر قانػنية بيغ السجقق الخارجي وعسيمو أؼ عالقة دائشية بيغ شخفيغ دائغ ومجيغ في تكيفيا فيسا اذا كا نت عقج عسل، وىحا التػجو يتعارض مع شبيعة ميشة مجقق حدابات الذخكة الخارجي، ومبجأ استقالل مجقق حدابات الذخكة، وعالقتو مع مداىسي الذخكة، خاصة الذخكة السداىسة العامة التي تختار السجقق في اجتساعيا العام، وبعزيع ما يكػن احاضخ لالجتساع والبعس األ خخ ال يحزخ، األمخ الحؼ يؤكج أىسية ىحه العالقة، حيث استقخت الشطخية التقميجية في تكييف ىحه العالقة بأنيا عالقة " وكالة بأجخ " وأن مجقق حدابات الذخكة الخارجي ىػ وكيل مأجػر المدؤو تجاه مداىسي الذخكة وفق ىحه االحكام، وىحا ما أكجتو السادة ( 499 / أ ) مغ قانػن الذخكات األردني حيث جاء في يا " : يعتبخ مجقق حدابات ًالذخكة وكيال عغ السداىسيغ فييا وذلظ في حجود السيسة السػكمة اليو ."17 بيشسا الشطخية الثانية ويأخح فييا الفقو والشطام القانػني الفخندي بأ ن السجقق ىػ ءجد مغ الذخكة الو سمصان عميو مغ الييئة العامة حتى وان كانت ىي مغ تشتخبو كػن تعيشو يتع هباعتبار امالتد قانػني، وحياد ه وإستقاللو في اعسال وميامو نابع مغ القانػن الحؼ يػجب تعيشو، ونطخية ثالثة اخحت بو عمى هاعتبار ىيئة مدتقمة في الخقابة عمى الذخكة ءوجد مشيا ويسارس ميامو بحخية وفق القانػن، وقج استقخ الفقو الحجيث عمى أن السجقق الخارجي ليذ عامل فيي ا وتع استبعاد كػنو وكيال بأ جخ، أو أ ن يكػن خاضع ا لشطام قانػن مجني معيغ هواعتبار مسثل قانػني عشيا، وانو صاحب ميشة ةحخ غيخ أنو يقػم بتأدية ميامو وفق القانػن الومدؤو عغ ترخفاتو بسػجب القانػن، فيػ ليذ تابع لمذخكة وليذ ًمسثال ًقانػنيا عشيا .18 0.1 . المدؤولية التق ريرية كسا أن مجقق الحدابات الخارجي يعتبخ المدؤو تجاه الصخف الثالث مغ مدتخجمي القػائع السالية وىع ( السداىسيغ والسدتثسخيغ في السؤسدات أو السذاريع التجارية أو الذخكات بأنػاعيا أو السػدعيغ لألمػال في السرارف والسؤسدات السرخفية ) وكل شخز اخح ارقخ ؼإسثسار في مذخ عو ما بشاء عمى التقخيخ السالي الرادر مغ السجقق الخارجي، وذلظ غعبالخ مغ عجم وجػد مثل ىحا العقج، فإذا لع يفرح السجقق عغ الحقائق السالية في هتقخيخ وسبب اضخر لمصخف الثالث فعميو دفع التعػيس لو وفق أسذ السدؤولية التقريخية، وىحه السدؤولية ىي ما ستكػن مجار ىحا الب حث الباحث في ىحا البحث ةبرػر مفرمة، حيث ثار خالف في تحجيج

-- 12 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 شبيعة ىحه السدؤولية فيسا اذا كانت عقجية بحتو تتحسميا الذخكة صاحبة البيانات السالية السجققة بشاء عمى العقج السػقع مع السجقق أو تقريخية نتيجة خصأ أو مخالفة السجقق لمػاجب القانػني واالقجام عمى خصأ متعس ج أو مقرػد أو اىسال وخصأ ميشي ؼ،جػىخ ومشيع ما أشار الى اراستسخ السدؤولية العقجية قائسة ومالحقة الذخكة صاحبة البيانات ًالسالية تبعا لشطخية مدؤولية التابع عغ أعسال ع،الستبػ باعتبار أن مجقق حدابات الذخكة ىػ تابع لمذخكة وبالتالي جػاز مالحقة الذخكة ومجمذ إدارتي ا عغ األخصاء التي يختكبيا مجقق الحدابات، حيث " وعميو فإن السجيخ يدأل في مػاجية السُجبخ السُتعاقج وغيخ ذلظ عغ أية أخصاء محاسبية في الجفاتخ التجارية بأنػاعيا التقميجية واإللكتخونية تأتي عمييا إلحاق الزخر بيسا، أما بالشدبة لمسدؤول تجاه السشذأة، فيتػلى ىادفاتخ التجارية وتشطيسيا، وتدسح بأن العالقة التي تخبط بيغ السحاسب بيحا الػصف وبيغ السشذأة التجارية، وإنسا ىي عالقة عقجية قائسة عمى أساس عقج العسل السبخم بيغ الصخفيغ، ولحا يشبغي عمى السحاسب وفقًا لسا ورد في السادة الخامدة والدتػن مغ نطام العسل الدعػدؼ الرادر بالسخ سػم السمكي رقع ( م / 22 ) وتاريخ 4262 / 2 / 5 ىـ . أما بذ أ ن عجػالخ غيخ ؼالزخور عمى السشذاة التجارية واألساس القانػني لسدؤوليتيا عغ أخصاء السحاسب السختز لجييا فإن أساس السدؤولية القانػنية لمتاجخ عغ أخصائو السحاسبية، يسكششا االستشاد في أحكاميا إلى القػاعج العامة في مد ؤولية عالستبػ عغ أخصاء ًتابعو، استشادا إلى عالقة التبعية في عقج العسل السبخم بيغ التاجخ أو السشذأة التجارية مغ ناحية ػأخخ وبيغ السحاسب مغ الشاحية ػ،األخخ ويفتخض أن كل ما قام بتجويشو يعج صحيحاً، ويفتخض أن التاجخ عمى عمع بسا تع تجويشو في ىحه الجفاتخ، ومغ ثع فسغ يجعي خالف ذلظ أن يثبت صحة ما يجعيو ."19 1.1 . المدؤولية المينية كسا أن مجقق الحدابات يتعخض لمسدؤولية السيشية إذا خالف قػاعج الدمػك السيشي الحؼ يتػجب عمى جسيع األعزاء امااللتد بيا، والحؼ حاوتتخ بيغ التشبيو واإلنحار أو تجسيج العزػية أو حخمانو مغ السسارسة ا ًلسيشية وفقا ألحام قانػن اولةمد السيشة السذار اليو واألنطسة والتعميسات ةالرادر بسػجبو، ذلظ أن امالتد السجقق في سمػكيات السيشة أمخ شبيعي ومختبط بسيشتو ويداعج عمى االرتقاء بيا، والحفاظ عمى مرالح الغيخ الحيغ قج يتأثخون مغ أعسالو في ىحا الرجد .20 2.1 . المدؤولية الجنائية أساس السدؤولية الجشائية ىػ ارتكاب الذخز سمػك امياجخ شبقا لسبجأ عيةشخ ائعالجخ والعقػبات وليذ اراالضخ بالسجتسع ككل، وبحيث يعاقب بالدجغ أو بجفع امةغخ أو بالعقػبتيغ، وكحلظ الحال إذا تعسج في إخفاء أؼ معمػمات ةمؤثخ أو قام بكذف ار،األسخ ىاوغيخ مغ الترخفات السعاقب ًعمييا جشائيا ( ؼ،شفاعسخ فزيل ، ص 2013,36 .) أو بأن يقجم مجقق الحدابات عمى اولةمد أعسالو دون تخخيز، فيقع عميو تحسل السدؤولية الجشائية ونذيخ بحلظ الى حكع محكسة الشقس الفمدصيشية رقع 255 / 2042 الرادر بتاريخ 42 / 2 / 2041 .21

-- 13 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 0 . صهر من مدؤولية مدقق ال حدابات الخارجي بقهانين الذركات المداىمة العامة 1.0 . مدؤولية مدقق الحدابات الخارجي وفق أحكام قانهن الذركات رقم 20 لدنة 0901 برجور قانػن الذخكات الفمدصيشي الشافح رقع 22 لدشة 2024 ورد بالسادة ( 222 ) مشو نز خاص حػل مدؤولية مجققي حدابات الذخكة، حيث حسمت السجقق ا لسدؤولية عغ ( األخصاء السقرػدة ) التي تقع مشو تجاه مداىسي الذخكة والغيخ حدغ الشية، وجاء فييا ":  يكػن مجقق الحداباتًمدؤول تجاه كل مغ الذخكة التي يقػم بتجقيق حداباتيا ومداىسييا ومدتخجمي بياناتيا السالية عغ تعػيس الزخر الستحقق والخبح الفائت الحؼ يقع نتيجة أخصاء مقرػدة مغ قبمو أثشاء قيامو بػاجباتو . 2  يتحسل مجقق الحدابات مدؤولية التعػيس عغ اراألضخ التي يمحقيا بالسداىسيغ أو الغيخ حدغ الشية نتيجة ارتكابو أؼ أخصاء مقرػدة، وفي حال وجػد أكثخ مغ مجقق حدابات لمذخكة مسغ اشتخكػا في ذلظ الخصأ السقرػد، فإنيع يتحسمػن تمظ السدؤ ولية بالتزامغ فيسا بيشيع .  تدقط دعػػ السدؤولية السجنية عغ الخصأ السشرػص عميو في ةالفقخ ( 4 ) مغ ىحه السادة بسزي خسذ سشػات مغ تاريخ انعقاد اجتساع الييئة العامة لمذخكة الحؼ تست فيو السرادقة عمى تقخيخ السجقق . إذا كان ترخف السجقق يذكل جخيسة يعاقب عمييا القانػن، فال تدقط مدؤوليتو السجنية بالتقادم إال بدقػط دعػػ الحق العام ."22 بيشسا كان قانػن الذخكات األردني القجيع رقع ( 42 ) لدشة 4922 ، قج تبشى أحكام تؤكج أىسية تعييغ مجققي الحدابات مغ قبل الييئة العامة لمذخكة، ومدؤولية مجققي الحدابات الخارجييغ عغ أعساليع وترخفاتيع تجاه الذخكة، ومداىسييا، حيث أفخد عالسذخ فرل خاص في قانػن الذخكات األردني رقع 42 لدشة 4922 ًانطخ لمجور السيع الحؼ يمعبو مجققي الحدابات عشج فحز الحدابات وتقجيع ائيعأر فييا، وىػ الفرل الثسغ تحت عشػان " مجققػ الحدابات " في السػاد ( 421 ) – ( 412 ) وجعل مجققي الحدابات مدؤ ولػن عغ أعساليع في تجقيق حدابات الذخكة دون أن يقيج ىحه السدؤولية بذخط " القرج أو األخصاء السقرػدة " وتخك تقجيخ الخصأ لألحكام العامة في القانػن التي يجػز اثباتيا ب كافة شخق االثبات متى وقع ضخر لمسداىع أو الغيخ حدغ الشية .23 وعمى ىحا فإن الباحث ػيخ أن عالسذخ الف مدصيشي قج تحيد لسجققي الحدابات الخارجييغ عشجما قيج مدؤولية مجقق الحدابات عغ أعساليع السحاسبية وما يرادقػا عميو مغ تقاريخ محاسبية مجققة عمى الخصأ السقرػد، وجعل عبء االثبات اصعب عمى الستزخر في اثبات األخصاء السحاسبية السقرػدة .24 وكحلظ السادة ( 416 ) مغ قانػن ال ذخكات األردني التي اعتسجت نطخية تحسل مجقق الحدابات الخارجي لمذخكة السدؤولية تجاه الييئة العامة _ السداىسيغ - بالذخكة ىعبإعتبار مغ الغيخ، ىعوغيخ إذا الزم األمخ مغ الغيخ السداىسيغ، متى لحق بيع ضخر مغ أخصاء مجققي الحدابات، حيث جاء في نز ىحه السادة ( " : 4 ) مجققػ الحدابات مدؤولػن عغ

-- 14 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 األخصاء التي يختكبػنيا في عسميع ( . 2 ) تدقط بالتقادم دعػػ السدؤولية بسخور خسذ سشػات عمى التاريخ الحؼ انعقجت فيو الييئة العامة ونطخت فيو ىعبتقخيخ ". وبالتالي فإن مجققي الحدابات يتحسمػن السدؤولية عغ أخصأىع تجاه الغيخ متى أدت إلى إلحاق الزخر بالغيخ، الو يكفي ثبػت مدؤوليتيع التأديبية أو ائيةالجد مغ اجل دفع التعػيس تجاه الغيخ . وكحلظ األمخ، يتحسمػن السدؤولية بالتعػيس عغ قياميع بإفذاء أؼ ارأسخ إشمعػا عمييا بحكع مياميع، وذلظ برخيح نز السادة ( 412 ) مغ ذات القانػن، ولكغ ىحه السدؤولية أصبحت معمقة بسػجب قانػن الذخكات الفمدصيشي الججيج عمى ( األخصاء السقرػدة ) األمخ الحؼ يسكغ أن يذكل عائق تجاه متجاولي اسيع الذخكات السداىسة العامة السجرجة في بػرصة فمدصيغ اثبات الخصأ السقرػد مغ مجقق حدابات الذخكة، وبالتالي فإن ىحا الشز جاء الحق لتذخيعات سابقة مثل قانػن السرارف ، وتعميسات سمصة الشقج وبعس الشرػص التي لع تعمق السدؤولية عمى الخصأ السقرػد، بسا في ذلظ قانػن السخالفات السجنية الشافح الحؼ يالحق الستدبب في الزخر عغ اإلىسال الحؼ يقع مشو أو السخالفة السجنية أو الفعل الزار، ولع يقيج ذلظ بدػء الشية أو الخصأ السقرػد، ذلظ أ ن و جػد خصأ مقرػد يعتبخ فعل قج يرل لمفعل الجخمي، ومالحقة ًالسجقق تاديبيا وجشائياً، كسا أن مثل ىحا الشز سػف يفتح السجال الى البحث في الشز واجب التصبيق، فيسا اذا كان نز قانػن الذخكات أو قانػن اقاألور السالية وتعميسات ىيئة سػق اسر السال التي تشطع مدالة التجاول في البػرصة والدػق السالي أو قانػن السرارف اذا كانت األسيع تتعمق في " مرخف أو بشظ " أو قانػن ميشة تجقيق الحدابات أو قانػن السخالفات السجنية أو قانػن العقػبات . أما السادة ( 204 ) مغ قانػن الذخكات األردني رقع ( 22 ) لدشة .25 فيي لع تجعل مدؤولية مجقق الحدابات مػقػفة عمى األخصاء السقرػدة تجاه مداىسي أو ؼمدتثسخ الذخكة أو الغيخ حدغ الشية، بل أنيا جعمت مجقق حدابات الذخكة ًالمدؤو اذا اصجر بيانات غيخ مصابقة لمػاقع بذكل ؼ،جػىخ ونرت عمى تحسمو مدؤولية التعػيس عغ الزخر، ًوحدشا فعل عالسذخ األردني بيحا الشز وكان ًمػقفا اكثخ مغ ال عسذخ الفمدصيشي الحؼ اخفق في نز السادة ( 222 ) مغ ارالقخ بقانػن رقع ( 22 ) لدشة 2024 . أما ُِّّعالسُذخ ؼالقصخ فقج قخر " فخض مدؤوليَّة ِّمُجقِّّق ِّالحدابات عغ أعسال ِّالتَّجقيق اجعة،والسخ وعغ ِّصحَّة البيانات ِّالػاردة في ِّه،تقخيخ واوجب عميو ِّ تعػيس الزَّخر الحؼُيمحق العسيل أو الغيخ ِّبدبب ِّاإلىسال أو التَّقريخ أو ِّاألخصاء ِّالسيشيَّة التيُترجر عشو، أو عغ السداعجيغ الحيغ يعسمػن تحت افوِّ،إشخ في ِّأداء ِّالسيشة ........ ويسكغُالقػل َّإن اإلىسال قج يكػن ًإىساال عاديا ordinary negligence ، أو إىسا ًجديسا gross negligence ، وإنو يتػجب عمى السجقق بحل مدتػػ معقػل مغ ِّالعشاية السيشيَّة الالزمةعشج ِّتشفيح ِّالسُجقِّّق ميامَّو دون ِّّأؼ محاولة لمخجاع أو ارتكاب االحتيال، ُعالشَّػ الثاني مغ اإلىسالِّ، اإلىسال الجديع وىػ ِّعجم ِّبحل ِّّأؼ قجر مغ العشاية، ويتسثَّل في الالمباالة، ِّجوالخخو ع غ ِّ معيار ِّالعشاية ِّالػاجبة عشج ِّتشفيح الػاجبات، ةبرػر يسكغُالقػل فييا إن اإلىسال الجديع يعج ًاتقريخ في ىحا الرَّجد او عوقػ خصأ ميشي بحيث يشحخف السجقق فيو عغ الدمػك السعتاد في تشفيح اموالتد وفق ا لسعيار الخجل

-- 15 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 السعتاد ."26 وعمى ىحا نجج بان عالسذخ ؼالقصخ ك ان اكثخ ًوضػحا ودقة في واجب تحسل مجقق الحدابات عغ اإلىسال الحؼ يقع مشو في سبيل تأدية ميامو كسجقق حدابات خارجي . 0.0 . مدؤولية مدقق الحدابات الخارجي بمهجب التذريعات المررفية تُشطَّع األعسال واألنذصة السرخفية في فمدصيغ بسػجب قانػن سمصة الشقج رقع ( 2 ) لدشة 4991 ، إضافة إلى قانػن السرارف رقع ( 2 ) لدشة 2002 ، اروالقخ بقانػن السعجِّّل لو رقع ( 9 ) لدشة 2040 .27ّوتُعج عسمية التجقيق الخارجي أحج أىع مدتػيات الخقابة عمى مرجاقية البيانات السالية ةالرادر عغ األنطسة السحاسبية والسعمػماتية في السرارف، حيث ييجف السجقق الخارجي إل ى إبجاء أؼر ميشي مدتقل وواضح حػل مجػ عجالة ىحه البيانات السالية ومجػ ىاتعبيخ عغ الػاقع السالي الفعمي لمسرخف خالل ةفتخ زمشية محجدة . وفي ىحا اإلشار، تفخض بعس البشػك مجسػعة مغ الذخوط الستعمقة بالسجقق الخارجي، مغ بيشيا أال يكػن قج حرل عمى أؼ تدييالت ائتسانية م ةباشخ أو غيخ ةمباشخ مغ البشظ الحؼ يقػم بتجقيق حداباتو، حفاضًا عمى مبجأ االستقاللية والحياد . كسا يُذتخط تغييخ السجقق الخارجي عمى األقل ةمخ كل خسذ سشػات . كحلظ يتعيغ الحرػل عمى مػافقة الجية الخقابية قبل تعييغ السجقق الخارجي، ويمتدم ىحا األخيخ بتدويج الدمصة ال خقابية بشدخ مغ التقاريخ التي يقجميا إلى السرخف ضسغ نصاق ميستو التجقيكية، إضافة إلى أؼ تقاريخ ػأخخ قج تصمبيا تمظ الدمصة . ويحق لمدمصة الخقابية أيزًا شمب أؼ بيانات أو إيزاحات اىاتخ ضخورية، كسا يسكشيا تكميف السجقق الخارجي أو هغيخ بتشفيح ميام محجدة داخل السرخف السعشي عشج الحاجة . وفي السقابل، يحق لمسجقق الخارجي عالخجػ إلى الدمصة الخقابية واالستعانة بيا كمسا استجعت ةالزخور ذلظ أثشاء أداء ميامو .28 1.0.0 . تعيين المدقق الخارجي، وعالقتو بالدمطات الرقابة يتع تعييغ السجقق الخارجي مغ قبل الجسعية أو الييئة العامة لمسرخف، بشاء عمى حإقتخ يقجم مغ مجمذ ةاإلدار أو الييئة نفديا، بحيث حيصخ أمخ تعييشو لمترػيت في إجتساع الييئة العامة لمسرخف التي ترادق عمى تعيشو أو تقػم بتفػيس مجمذ ةإدار السرخف بيحا التعييغ، ويجب أن يكػن معتسجة مغ سمصة الشقج، وحاصل عمى معاييخ التاىيل التي تحجدىا سمصة الشقج . وفي حال تأخخ السرخف عغ تعييت السجقق الخارجي لسجة تديج عغ ثالثة شيػر مغ تاريخ انتياء عسل السجقق الدابق، تقػم سمصة الشقج بتعييغ مجقق ججيج وتحجيج أتعابو ويمتدم السرخف بتحسميا . كسا اوجبت السادة ( 21 ) مغ قانػن السرارف لمعام 2040 عمى كل مرخف تعييغ مجقق حدابات خا رجي يتػلى ميسة تجقيق حدابات السرخف، وتزسغ ىحه السجة مجسػعة مغ السعاييخ والذخوط الػاجب إتباعيا في ىحا التعييغ، وفي اولةمد السجقق لسيامو وأعسالو وعالقتو مع مجمذ ةإدار السرخف، والييئة ودوائخ وأقدام السرخف ( مادة ( 21 ) تعييغ السجقق الخارجي .)

-- 16 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 0.0.0 . ميام ومدؤليا ت مدقق الحدابات الخارجي لممررف يقع عمى مجقق حدابات السرخف مجسػعة مغ اماتااللتد الستعجدة والتي يكػن ليا شأن خاص، مغ أىسيا تجقيق البيانات السالية والدجالت السحاسبية لمبشظ بسا يشدجع مع السعاييخ الجولية لمتقاريخ السالية ومعاييخ السحاسبة الجولية التي تعتسجىا س مصة الشقج . و التقيج في عسمية التجقيق بالتعميسات ةالرادر عغ سمصة الشقج ىاوغيخ مغ السيام التي حجدىا قانػن السرارف وتعميسات سمصة الشقج .29 1.0.0 . مدؤوليات مدقق الحدابات الخارجي لممررف مغ خالل ما تع اضوإستعخ أعاله مغ ميام وواجبات مجقق الحدابات الخارجي لمسرخف، و مجػ الحقػق اماتوااللتد التي تتحقق لمسداىسيغ أو السدتثسخيغ في السرخف أو السػدعيغ بشاء عمى التقاريخ السالية التي يعجىا، ويقجميا مجققي الحدابات جيغ،الخار فإنو ال بجػ لشا مغ خالل ىحا البحث مغ التصخق إلى بيان أوجو السدؤولية التي تقع عمى عاتق مجقق الحدابات الخار جي، سيسا وأن مدؤولية مجقق حدابات السرخف الخارجي تعتبخ عالية ججاً، وتحتاج إلى قجر كبيخ مغ االىتسام في تشفيح أعسال التجقيق اجعةًوالسخ وفقا لسا تع بيانو أعاله مغ صػر ىحه السدؤولية، وربصيا مع اجعةالسخ التي تقػم بيا لجشة اجعةالسخ والتجقيق في السرخف، ومجمذ اإلدا ة،ر وعخضيا عمى السداىسيغ .30 2.0.0 . لجنة اجعةالمر والتدقيق المنبثقة عن مجمس ةإدار البنك، والمدقق الخار ج ي تشز السادة ( 64 ) مغ قانػن السرارف لعام 2040 والتي تشز عمى " : 4 . يجب عمى مجمذ ةإدار السرخف تذكيل لجان مخترة مغ أجل الكيام بالسيام والسدؤوليات السمقاة عمى عاتقو بكفاءة ًوميشية وفقا لمتعميسات ةالرادر عغ سمصة الشقج، وعمى مجمذ ةاإلدار أن ًيفػض بعزا مغ مدؤولياتو وصالحياتو ليحه المجان بالقجر الحؼ يزسغ مسارستيا لسياميا ومدؤولياتيا عمى أن تبقى مدؤوليتو قائسة عمى أعسال اتاروقخ تمظ المجان ."....31 ومغ بيغ ىحه المجان الستخررة لجشة التجقيق التي تتستع في صالحيات واسعة في تقجيع التػصيات حػل أداء مجقق حدابات البشظ أو السرخف الخارجي، وليا صالحيات في اجعةمخ وتجقيق التقاريخ التي يتع إعجادىا مغ السجقق، ومجػ تػافقيا مع معاييخ السحاسبة والتجقيق الجولية، كسا ليا صالحية متابعة الع القة التي تخبط السجقق مع البشظ أو مع أؼ مغ اعزاء مجمذ ةاإلدار أو ةاإلدار التشفيحية أو كبار مداىسي البشظ أو مجػ وجػد عالقة أو مرمحة معيشة بيغ السجقق والبشظ أو السرخف، ومجػ عالقة السجقق مع أشخاص جخار البشظ أو يتعامل معيع، يسكغ أن تؤثخ ىحه العالقة ةبرػر سمبية أو تعكذ أثار غيخ مقبػلة عمى البشظ، كسا أن المجشة اقبتخ بذكل دقيق عالقة السجقق الخارجي مع مػضفي ةدائخ التجقيق الجاخمي أو ىامجيخ أو أؼ مغ مػضفييا . وتأتي ىحه الرالحيات السسشػحة لمجشة في سبيل تسكيغ المجشة مغ مسارسة مياميا السحجدة ليا، والتي تقع عمى عاتقيا، وذ لظ بالشطخ إلى أىسية الخقابة عمى األعسال السحاسبية لمبشظ، والتي يطيخ مغ خالليا الػضع السالي لمبشظ وحكيقة همخكد السالي، وبالتالي يشعكذ عمى حقػق ومرالح السداىسيغ، والسػدعيغ . كسا أنو

-- 17 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 626 يتػجب عمى السجقق الخارجي ألؼ مرخف أن يتستع اتبالخبخ والسؤىالت الكافية لتقجيع أعسالو السحاسبية وفق السعاييخ والذخوط التي تزعيا سمصة الشقج، وتمدم فييا البشػك والسرارف، وتدتخشج بيا لجشة التجقيق عشج التػصية في إختيار مجقق حدابات ما، ىحا ويقع عمى مجققي الحدابات جييغالخار لمبشػك ميام تأدية أعساليع وفق معاييخ السحاسبة الجولية الخاصة في تج قيق حدابات السرارف والبشػك، وأن يقػمػا بإعجاد التقاريخ السالية بشاء عمى ىحه السعاييخ، وبكل شفافية وأمانة وإفراح، وبغيخ ذلظ فإنيع مدؤوليغ عغ أؼ أخصاء جػىخية تؤثخ عمى السخكد السالي لمبشظ، كان بإستصاعتيع بيانيا أو اإلشالع عمييا ولع يقػمػا بيا عمى ىحا األساس، وذلظ وفق أسذ السدؤولية التي تقع عمى عاتق مجققي الحدابات الخارجيغ السعتسجيغ لتجقيق حدابات البشػك، والتي تكفل في نياية السصاف الحفاظ عمى حقػق ومرالح أؼ بشظ أو مرخف والسداىسيغ والسػدعيغ فيو . 1 . معايير األداء الميني لمدققي الحدابات 1.1 . عالقة المدقق الخارجي بأ عمال التدقيق الداخمي تقدع أعسال التجقيق اجعةوالسخ الجاخمية إلى ثالثة أنػاع ىي : Financial Audit : -1 اجعةالسخ السالية : ويقرج اجعةبالسخ السالية التحقق مغ مجػ امالتد كافة األنذصة بتصبيق الدياسات ولػائح اءاتاإلجخ السالية واإلدارية التي اعتسجتيا ةاإلدار العميا لمسشذأة، كأسمػب ألداء األعسال السالية، ثع التقخيخ إلى ىحه ةاإلدار بجرجة ىحا امااللتد . Efficiency or Operation Audit : -2 اجعةمخ العسميات والكفاءة : تدعى ىحه اجعةالسخ إلى فحز وتقييع أداء أعسال ككل لتحقيق الكفاية والفعالية في استخجام السػارد الستاحة في ضػء عج ة معاييخ مػضػعية لتقييع الكفاية، وتعتبخ ىحه اجعةالسخ التصػر الصبيعي اجعةلمسخ السالية، وإن كانت ىاتتجاوز مغ حيث الشصاق . Special Assignments Audit : -3 اجعةمخ السيام الخاصة : تتعمق بأية مػضػعات إضافية يكمف بيا اجعالسخ الجاخمي مغ ةاإلدار العميا لمسشذأة، كبحث ش كاوػ العسالء، سبل زيادة أسر السال، القخوض، احاقتخ مجاالت خجمة ججيجة، عجم كفاءة نطام الحاسب اآللي ."32 بيحا فإن مجػ تعاون ومدؤولية السجقق الجاخمي ليا أىسية ػخبخ في دقة أعسال السجقق الخارجي خاصة مغ خالل تقجيع كافة البيانات السالية التي يصمبيا ويقػم بفحريا السج قق الخارجي، ويتػجب عميو بحل عشاية الخجل السعتاد في كذف مجػ صحة ىحه البياتات وتقجيسيا لمجيات السعشية، وعمى ىحا فإن مجقق الحدابات في سبيل إعصاء هتقخيخ يتػجب عميو اعاةمخ كامل احلمخ اجعةالسخ والتجقيق السالي التي تػجبيا معاييخ السحاسبة والتجقيق السعتسجة ًدوليا ًومحميا . 0.1 . معايير األداء الميني اجعةلممر الداخمية تزسشت السعاييخ التي وضعيا معيج اجعييغالسخ ال جييغخار الياتبالػ الستحجة االمخيكية في شكميا الشيائي خسدة معاييخ رئيدية وىي :

-- 18 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622  السعيار األول : االستقالل . يعتبخ اجعػنالسخ الجاخميػن مدتقميغ عشجما يدتصيعػن أداء عسميع بحخية ومػضػعية، وىحه االستقاللية تتيح ليع فخصة إعصاء أؼر نديو مدتقل، فيسا يقػمػن بأدائو مغ أعسال اجعة،مخ وتعتبخ االستقالية معيار أساسي في ضسان تحقق فعالية التجقيق ويتػجب في جسيع األحػال تػفيخ كامل اإلمكانيات لمسجقق لزسان استقالية تجقيقو ومػضػعيو وعج م هتأثخ باؼ جػانب ػأخخ .33 وما يعدز مبجأ االستقاللية أنو ال يجػز عدل مجقق حدابات الذخكة قبل إتسام ميامو، حيث جاء بالسادة ( 26 ) مغ القانػن رقع ( 1 ) لدشة 2020 بتشطيع ِّميشة تجقيق الحدابات ؼالقصخ بأنو " : ال ُيجػز ِّّألؼ شخكة أو مؤسّدةُعدل ِّمُجقِّّق ِّالحدابات خالل الدَّشة ِّالساليَّة التي يقػم ِّبتأدية ميامِّّو فييا (" السادة ( 26 ) مغ القانػن رقع ( 1 ،) 2020 .) وإن " عجم ِّجػاز ِّعدل ِّمُجقِّّق الحدابات بيحه ِّةالرػر ثُسيِّّل ً ضسانة ًميسَّة ججًّا حتى يقػم ِّبتأدية ميامِّّو بحخيَّة وأمان واستقالليَّة ."34  السعيار الثاني : الكفاءة السيشية . يجب أن تؤدؼ اجعاتالسخ الجاخمية بكفاءة في إشار العشاية السيشية السعقػلة، وىي عشاية الخجل السعتاد وفق لسا تع تػضيحو أعاله " . Internal audit should be performed with proficiency and due professi care ."  السعيار الثالث : مجال عسل اجعةالسخ الجاخمية . يجب أ ن يذسل مجال اجعةالسخ الجاخمية فحز وتقييع مجػ كفاية وفعالية نطام الخقابة الجاخمية لمسشطسة ومجػ جػدة أداء السيام السحجدة .  السعيار ابعالخ : تخصيط أسذ عسل اجعةالسخ . يجب أن تذسل أعسال اجعةالسخ الجاخمية تخصيط لعسمية اجعةالسخ وفحز وتقييع السعمػمات، وتػصيل نتائج ا اجعةلسخ الجاخمية بصخيقة سميسة ومتابعتيا .  السعيار الخامذ : ةإدار نذاط ةإدار اجعةالسخ الجاخمية . يجب عمى مجيخ ةإدار اجعةالسخ الجاخمية ةإدار نذاط اجعةالسخ الجاخمية بصخيقة سميسة ( معيج اجعييغالسخ الجاخمييغ الياتبالػ الستحجة االمخيكية .) 2 . حدود مدؤولية مدقق الحد ابات الخارجي بيشا اتيع االستثسارية في التجاولارفي مقجمة البحث مجػ الثقة التي يػلييا اآلخخون مسغ يعتسجون في قخ ة لمذخكة السدتيجفة لالستثسار عمى مػقعيا اإللكتخونيواالستثسار في سػق األسيع عمى البيانات السالية السشذػر أو مػقع البػرصة أو سػق األسيع، وذلظ لسا ل مجقيق مغ دور رئيدي في بيان وإضيار الثقة لجػ السدتثسخ، اقبي الحدابات كشتيجة الستغالل بعسايج القزايا السخفػعة ضج مخونتيجة الستغالل ىحه الثقة، فقج أدػ تد اقب الحدابات في تسخيخ حاالت التالعب والتدويخ والغر في الشػاحي البيئية بالذخكةالذخكات الثقة القػية بسخ بال اتػاشؤ مع مخ قب الحدابات نفدو.35ًوبشاء ايج عجد القزايا ضج مجققي الحدابات، وارتفاع معجلعمى تد الء بعجم السدؤولية تجاه الغيخ عغمخاشخ السيشة عمى مجققي الحدابات، بات مغ الصبيعي أن يتسدظ ىؤ ىع السحاسبية السجققة، وأن يجافعػا عغ ذلظ بحجة بأعساليع وتقاريخ حل العشاية السعتادة أو الفائقة أو عجم اإلىسال أو التقريخ، أو عجم ارتكاب أخصاء ميشية أو إىسال جديع أو عادؼ، أو وجػد تعسج أو قرج في ارتكاب الخصأ

-- 19 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 ؼ األسيع في الذخكات السجرجة، عجم وجػد عقج معع تجاه الغيخ، خاصة مدتثسخأو اإلىسال. ومغ جسمة الجفػ السدتثسخ أو استذ ة،ار أو اخت اء األسيع، كسا يسكغالف تػاريخ وأوقات إصجار التقاريخ السجققة وتاريخ صفقة شخ ة السدتثسخ أو عجم قجرتو عمى تحميل التقاريخ والبيانات السالية بذكل سميع. ومغ صػر عجم مدؤوليةالجفع بخبخ مجققي الحدابات في الحاالت التي ال يكػن ىػ شخفًا فييا في الخصأ أو غي خ مدؤول عشو، أو في حاالت أؼ السحاسبي أو إخفائو أو تدويج السجقق بسعمػمات مزممة حسمتو عمىح الخػ في عجم وضػمذاركة جية أخخ الخصأ. كسا تػجج عجة نطخيات يتسدظ فييا مجققػ الحدابات لخفع السدؤولية عشيع بخرػص البيانات السجققة اة إلكتخونيًا، وذلظ وفقًا لسا ورد في درمشيع والسشذػر اك مجققي الحدابات عغ السدؤولية عغسة بعشػان "إدر اسة إلى (اإلفراح اإللكتخوني"، حيث تصخقت الجر 2 ) فخضيات، الفخضية األ ولى مشيا تتعمق بعجم مدؤولية السجقق عشج قبػل عسمية التجقيق لشذخ السمخز إلكتخونيًا، والفخضية الثانية تسدّظ بعجم التخصيط والتشفيح لشذخ ىحه السمخر أؼ وإعجاد التقخيخ السمخز السشذػر إلكتخونيًا،ات، والفخضية الثالثة، عجم السدؤولية عشج تكػيغ الخ ابعة تسوالفخضية الخ دّظ أيزًا بشفي السدؤولية بذأن األرقام السقارنة السعخوضة في البيانات السالية السمخرة إلكتخونيًا، والفخضية الخامدة، أنو ال تػجج مدؤولية عمى مجقق الحدابات بذأن السعمػمات اإلضافية غيخ السجققة السعخوضة في البيانات السالية السمخرة إلكتخونيًا، والفخضية الدادسة: ال تػجج فخوق ذات داللة اسة فيسا يتعمق بالفخضيات الدابقة تعػد إلى الػضيفة الحالية والسؤىل العمسياء فئات عيشة الجرإحرائية في آر ة العسمية. ووالخبخ اسة السذار إلييا، إذ أن أساس السعمػمات الستعمقةجسيع ىحه الفخضيات رُفزت مغ قِّبل الجر بالبيانات السجققة األصمية ى ػ ام عمى السجقق، وىحه السدؤولية مفتخضة بحكع القانػن، حيث تع الخد بشفي كلالتد مغ ىحه الفخضيات وفقًا لمسخمز السذار إليو في اليامر.36 كسا ػ البعسيخ أىسية إعسال مبجأ "حدغ نية" والجفع بعجم تحسل السدؤولية سػاء في سمػك مجقق الحدابات وفقًا لقػاعج ومبادغ (العسج أو األخصاء السقرػدة) أو البحث في مجػ تػفخ "حدغ نية الغيخ أو ه باالستثسار القائع عمى البيانات السالية لمارالذخز السدتثسخ" عشج اتخاذ قخ ذخكات السجرجة ف ي الدػق، حيث ذىب بعس فقياء القانػن إلى القػل "إن الطخوف السحيصة بذأن القػائع ِّ الساليَّة ِّ السُتعمِّّقة بذخكة مغ الذَّخكاتِّ، اتو ِّ الساليَّة، تُذيخ إلى صحَّتيااروالسػقَّعة مغ قِّبل مُجقِّّق ِّ الحداباتِّ، والتي اعتسج عمييا الغيخ ُ في اتِّّخاذ قخ ِّومشاسبة االعتساد عمييا. أما إذا كان مغ الػاضح ِّ أن ىحه الطخوف تُشبِّئ عغ تشاقُس بيغ القػائع ِّ الساليَّة ِّ لمذَّخكة السعشيَّة ةً، فيشا قج نرل إلى نتيجة ِّ أن ىحا الغيخ الوبيغ الطخوف السحيصة ِّ بيحه الذَّخكة وتػاجو صعػبات ماليَّة ً كثيخ ه حدغيسكغ أن نعتبخ الشيَّة، ِّوبالتالي ال يجػز ُ لو مصالبة ُ السُجقِّّق ِّ بتعػيس ِّ الزخر الحؼ أصابو نتيجة اعتسادِّه عمى القػائع ِّ الساليَّة".37 اقب الحدابات تجاهأؼ عمى مدؤولية مخاليات الستحجة األمخيكية، "فقج استقخ الخأما في الػ (الصخف الثالث أو الغيخ) وإن اختم فت ةىع ليحه السدؤولية مع ضخوردرجة تقجيخ اعاة ما يمي:مخ

-- 20 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622  ه، فصالسا أنو كان يشبغي أن يعمع أن ىحهاقب الحدابات بسدتخجمي القػائع السالية وتقخيخمجػ عمع مخ ار بيحه الفئةػ إذن تقع عميو مدؤولية األضخالقػائع وىحا التقخيخ سػف يُدتخجم مغ قبل فئة أخخ .  تتأثخ درجة مدؤولية اقب بسجػ الخصأ أو اإلىسال الحؼ صجرالسخ ار التي لحقتعشو ومجػ األضخ اقب وما إذا كان خصؤه يعتبخ بديصًا أوبسدتخجمي التقخيخ والقػائع السالية، وقج تخك أمخ درجات إىسال السخ اقب تجًا في تأصيل مدؤولية السخًا كبيخجديسا لمقزاء، ولحلظ نجج أن القزاء قج لعب دور اه الغيخ، لجرجة أنو امات كانت فياقب التدحسل السخ األصل واجبة عمى السجعى عميو، مثل حق رفع دعػػ التعػيس لمغيخ في ام السحاسب بإثبات عجم إىسالو وغذو، وحسموحالة اعتساده عمى قػائع مالية معتسجة مغ محاسب قانػني مع إلد أيزًا عبء إثبات أن الخدائخ التي لحقت بالسجعى ناتجة ػ بخالف اعتساده عمى القػائع الساعغ أمػر أخخ لية التي صجق عمييا".38 كسا نذيخ إلى أن القزاء الحجيث في أكثخ مغ دولة مغ دول العالع حسل مجقق حدابات ام صفقات استثسالذخكات السدؤولية عغ تعػيس الستزخريغ الحيغ اعتسجوا عمى تقخيخ السجقق في إبخ ار أو بيع، حتى دون وجػد عالقة تعاقجية مع السجقق الخارجي، مشيا أحكام قز ائية إنجم ػ أمخيكية، أوليايدية وأخخ "قزية ،"39 ة معغع غياب عالقة تعاقجية مباشخوفي ىحه، أُبخم عقج بيع عمى أساس التقاريخ السالية السجققة، ور ة عمى التقخيخ، وزودىا شخيظ التجقيقالسجقق، اعتبخت السحكسة أن الذخكة السجفعة لمسذتخيات اعتسجت مباشخ بصسأنة حػل سالمة الحدا بات، وقزت السحكسة بأن السجقق يحسل واجب العشاية ( duty of care ) تجاه الصخف الحؼ أعصاه ىحه الثقة، وعميو مدؤولية التقريخ إذا ثبت الزخر الشاتج عغ ذلظ".40 والقزية الثانية قزية ""41 ، َّ غع رفس أولي، أوضحت محكسة االستئشاف أن السجقق الحؼ يعسل أيزًا كسدتذار مالي قج يتحسر ل مدؤولية اد (مثل السدتثسخيغ) إذا أثبت أنو اعتسج عميو بػعي، حيث تُخكّد القزيةتجاه أفخ عمى تذابظ األدوار بيغ عقج الخجمة وواجب العشاية تجاه الغيخ" (، ص. 222 ، 4922 .)42 والقزية الثالثة " Caparo Industries plc v Dickman ( 4990 )"، التي تع مغ خالليا إرساء معيار لب حث وجػد واجب العشاية تجاه الغيخ يذسل ثالث ع شاصخ : 4 - كػن الزخر متػقعًا . 2 - وجػد قخب ( proximity ) بيغ السجقق والسدتثسخ . 6 - الً".أن يكػن فخض السدؤولية "عادال ً ومعقػ الخاتمة يطيخ اجعةايج الصمب عمى خجمات السخمسا تقجم أن بخوز دور ميشة تجقيق الحدابات جاء بدبب تد والتجقيق نتيجة لكبخ حجع السؤسدات وضيػر شخكات األمػال وأسػاق السال وتصػر مختمف مشاحي الحياة غع ما مخت وتسخ بو مغ احتالل، األمخ الحؼاالستثسارية وتعجدىا، بسا فييا فمدصيغ ر يتصمب مديجًا مغ الذفافية ه إال إذا تجخل شخف ثالثح حػل القػائع السالية، وىحا ال يسكغ تػفيخوالػضػ محايج ال عالقة لو بالفاعميغ في

-- 21 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 اجعتيا.أيو في مرجاقية القػائع السالية بعج مخالذخكة، وأبجػ ر43 كسا تأكج لشا مغ خالل ىحا البحث أن مجقق ال حدابات الخارجي يتحسل مدؤولية أؼ خصأ أو مخالفة ألحكام القانػن تشتج عشيا ضخر لمغيخ، وذلظ متى ثبت ه وإىسالو وفق األصػل التقريخ اعاة ما ورد مغ نز في قانػن الذخكات رقعتي تع بيانيا أعاله مع مخ 22 لدشة 2022 التي أوجبت مدؤولية السجقق عغ األخصاء السقرػدة أو فعل ال تعسج في التزميل أو اإلخفاء أو الخصأ ؼ الحؼ ذىبت إليو أحكام قانػن السرارف الفمدصيشي الشافح وفقًا لمشقاش والتحميل الحؼ تعالجػىخ التصخق إليو في اجعة والسدائمة مغ جسيػر مجتسعؼ تأصيل وتأكيج ثقافة السخالبحث، وأنو وعمى ضػء ذلظ بات مغ الزخور السال تجاه األخصاء ال تي يختكبيا مجقق ػ الحدابات الخارجييغ أو اإلىسال الجديع أو الخصأ السيشي، ومالحقتيع اءات كفيمةوتعديد ىحا الجور مغ خالل اتخاذ إجخ بسػاجية مجققي الحدابات لزسان حقػق الغيخ الستزخر جي أثشاام مجقق الحدابات الخارة ستؤدؼ بذكل تمقائي إلى التدوأمػاليع ومرالحيع، وبرػر ء اعاةأداء ميامو بسخ ًا لمسدؤولية التي قج يتعخضػن ليا.جسيع معاييخ السحاسبة والتجقيق السحمية والجولية، وأخح الحيصة والححر نطخ ا لنتائج تػصل الباحث الى نتائج ميسة في ىحا البحث أىسيا : 4 . ال يػجج مانع مغ تصبيق أحكام السدؤولية التقريخية عمى مجققي الحدابات فيسا صادقػا عميو مغ ة عمى مػاقع شخكات مداىسة عامة مجرجة في الدػق السالي تجاه الغيخ،اكد مالية مشذػرتقاريخ مالية تتعمق بسخ وحق الغيخ السزخور في مالحقة السجقق عغ أؼ خصأ جديع أو إىسال ميشي أ و خصأ مقرػد أو فعل متعسج اء وتجاول األسيع.عشج السرادقة عمى ىحه التقاريخ، التي دفعت الغيخ مغ السدتثسخيغ إلى شخ 2 . إن اولة ميشة تجقيق الحدابات الشافح، وكحلظ ما استقخت عميو التذخيعات والفقأحكام قانػن مد و والقزاء السقارن في العجيج مغ دول العالع، تحسل السجقق السدؤولية العقجية ، وتالحقو عغ الخصأ الستعسج الحؼ ؼ األسيع في الحدابات والبيانات السالية السجيقع مشو أو الغر والتالعب مع مرجر ققة . 6 . أن التكييف السدتقخ عميو في مالحقة ومدؤولية السجقق نابع مغ إقجام السج قق عمى اإلخالل ب ػاجب ة كسجقق حدابات، ولع تعج التذخيعات تأخح بسبجأ الػكالةام قانػني وميشي مفخوض عميو بحكع ميشتو الحخوالتد بأجخ أو التسثيل القانػني. 2 . أن أوجو التعػيس يسكغ أن يتحسميا السجقق أو السجققػن مع آخخيغ بالتزامغ إذا اشتخكػا في أعسال التجقيق، كل حدب اءندبة الخصأ الحؼ وقع مشو، ويسكغ أن يذسل ذلظ أيزًا الذخكة أو القائسيغ عمييا مغ مجر ومداىسيغ، إذا تػاشؤوا مع السجقق وقجمػا بيانات مزممة أو غيخ حكيكية أو قامػا بعسمية الغر والتزميل. التهصيات

-- 22 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 4 . تعديد ع مغ السالحقة والسدائمة مغ خالل نذخ الػعي والثقاىحه الشػ فة لجػ جسيػر مجتسع السال – ات اإلصجارغيخ/ متجاولي األسيع والسدتثسخيغ بذتى الصخق، وذلظ مغ خالل وضع إعالنات تػضيحية في نذخ الخاصة باالكتتاب في أسيع الذخكات السداىسة العامة أو سشجات قخضيا، أو في ص فحة تجاول األسيع في الدػق السالي، وفي الرفحة اإللكتخونية، وصفحا ات الذخكات السداىسة والرشاديق االستثسارية التيت ونذخ ىا وبياناتيا السالية تأتي مغ خالل ما قام بو مجققتكػن أسيسيا مػجية لمجسيػر، تبيغ فييا أن عجالة تقاريخ الحدابات الخارجي، وإن عجم صحة ىحه البي انات والتقاريخ يجعل مغ حق أؼ شخز متزخر مالحقة السجقق الحؼ قام بإ عصائيا. 2 . كسا ؼ حالياً، وتبشي سياسةاولة ميشة تجقيق الحدابات الداراجعة أحكام قانػن مدأنو مغ السيع مخ تذخيعية، ونرػص قانػنية واضحة تحسل السجقق السدؤولية تجاه الغيخ نتيجة مخالفتو ألحكام القانػن، أو نتيجة الخصأ أو الغر الحؼ يقع مشو سػاء كان بتقريخ أو إىسال مش و. 6 . كسا أنو مغ غيخ السعقػل أن تطل لجشة الدمػك في جسعية السجققيغ ىي المجشة السخترة فقط في ة تؤدؼ إلىتحجيج سمػك السجقق فيسا إذا كان يتفق مع أحكام القانػن أم ال، وأن يتع تعجيل الشرػص برػر األخح بتػصياتيا عمى سبيل االستئشاس فقط. 2 . تعجيل السادة ( 222 ) مغ قانػ ن الذخكات الفمدصيشي رقع 22 لدشة 2024 ة "األخصاءوححف عبار ع األردنيار ما ذىب إليو السذخالسقرػدة" واستبجاليا بـ "اإلىسال أو الخصأ الجديع أو الخصأ السيشي" عمى غخ ؼ.والقصخ اليهامش : 1 Salem Abdalla Salem Helles, The Evolution of Accounting in Developing Countries: The Study of Jordan (PhD diss., University of Hull, 1992),p 168 2 ٌَٕلب يضأنخ يُٓخ تذلٛك انضغبثبد سلى ( 9 , ) 2004 3 صًضح انزٚجخ, دساعخ ٌثؼُٕا " ثؼض انؼُبصش انًؤحشح ٙف ٍٛتضغ فبػهٛخ انتذلٛك ٙانخبسر ٙف يكبتت انتذلٛك األسدَٛخ دساعخ يٛذاَٛخ ٍي ٔرٓخ َظش ٙيذلم انضغبثبد ٍٛٛانخبسر " يزهخ االلتصبد ًُٛٔانت خ انجششٚخع ربيغ ( 2017 ) ربيؼخ نَٕٛظ ٙػه انجهٛذٚخ , ص .159 4 رًبل يُصش, دساعخ يبعتش, ٌثؼُٕا " يغؤٔنٛخ ٙيشارؼ انضغبثبد ٙف انكشف ٍػ انغش ٔاألخطبء ٙف انمٕائى انًبنٛخ دساعخ يٛذاَٛخ نؼُٛخ ٍي ٙيشارؼ انضغبثبد نٕالٚخ ٘انٕاد ( , ربيؼخ انشٓٛذ ًّص نخضش ثبنٕاد٘, كًٛخ انؼ ًٕو االلتصبدٚخ ٔانتزبسٚخ ٔػًٕو انتغٛٛش, 2014 / 2015 , ص 6 . 5 خبنذ صبنش, ٔسلخ ػهًٛخ ثؼُٕاٌ, ( يغئٕنٛخ انًشارغ ٙانخبسر ٙف انضذ ٍي يخبطش انًشارؼخ ( ,يزهخ انذساعبد انؼهٛب - ٍٛ ربيؼخ انُٛه ) يذ 4 ) 2018 , ص 5 . 6 لشاس يزهظ انٕصساء سلى ( 24 ) نؼبو 2010 و ثبنالئضخ انتُفٛزٚخ ٌَٕنمب ي ضأنخ يُٓخ تذلٛك انضغبثبد سلى ( 9 ) نغُخ 2004 و.

-- 23 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 7 انُظبو األعبط نزًؼٛخ ٙيذلم انضغبثبد ٍََٕٛٛانمب انفهغطُٛٛخ انصبدس ثًٕرت انًبدح ( 17 ) ٍي ٌَٕلب يضأنخ يُٓخ تذلٛك انضغبثبد سلى ( 9 ) نغُخ 2004 . 8 انًضتغت ثبهلل, انًغؤٔنٛخ انًذَٛخ ٔانزضائٛخ ٍٛث انُظشٚخ ٔانتطجٛك, داس االًٚبٌ, ثٛشٔد, 1984 , ص .120 9 ٌَٕانمب انًؼذل ٌَٕنهمب ا ٙألعبع ُٙٛانفهغط , 2003 10 عهٛى نهجُبَٙ, ششس انًزهخ ( 1 - 2 ) داس انخمبفخ نهُشش ٔانتٕصٚغ, انطجؼخ األٔنٗ, 2010 , ,ٌػًب ٌ األسد , ص 23-24 11 ٌَٕلب األٔساق انًبنٛخ سلى 12 , 2004 12 ثبعى انؼُض٘, دمحم يًذٔس, دساعخ ُثؼ ٌٕا " : لٛبط إدسان يغؤٔنٛخ ٙيذلم انضغبثبد ٍػ تُفٛز انًتطهجبد انًُٓٛخ نجشايذ انتذلٛك ٙ ف ظم اإلفصبس َٙٔاإلنكتش نهجٛبَبد انًبنٛخ انًهخصخ " , 2011 , ربيؼخ ٌػًب انؼشثٛخ , ص 104 13 ٌَٕلب ْٛئخ عٕق ساط انًبل سلى ( 13 , ) 2004 14 انًبدح ( 76 ) ٍي ٌَٕلب ٍٛانتأي ُٙٛانفهغط سلى ( 20 , ) 2005 15 تؼهًٛبد سلى ( 6 ) نغُخ 2013 و ٌثشأ اإلداسح ٔانتذلٛك ٙف ششكبد األٔساق انًبنٛخ انصبدسح اعت ُبدا ألصكبو ٌَٕلب ْٛئخ عٕق سأط انًبل سلى ( 13 ) نغُخ 2004 و, ٔانًبدح ( 42 ) ٍي ٌَٕلب األٔساق انًبنٛخ سلى ( 12 ) نغُخ 2004 و. 16 تؼهًٛبد انًؼبٚٛش ٔانششٔط انٕارت تٕافشْب ٙف ٙيذلم انضغبثبد ٍٛانًؤْه نتذلٛك صغبثبد انزٓبد انخبضؼخ نشلبثخ ْٛئخ األٔساق انًبنٛخ ٔاششافٓب ٔلٛذْى ٙف انغزم نغُخ 2014 ٔانًؼذنخ ثًٕرت لشاساد يزهظ ٍٛانًفٕض سلى ( 2014 / 378 ) تبسٚخ 2014 / 12 / 9 ٔسلى ( 129 / 2017 ) تبسٚخ 7 / 5 / 2017 ٔسلى ( 198 / 2019 ) تبسٚخ 2019 / 7 / 28 ـ 17 انًبدح ( 199 /أ) ٍي ٌَٕلب انششكبد َٙاألسد سلى ( 22 ) نغُخ 1997 انًؼذل ٗصت ٌَٕانمب ( 30 ) نغُخ 2018 . 18 ٍث اصًذ انجشػًٙ, دساعخ لبََٕٛخ ٌثؼُٕا " رٕاَت اعتمالنٛخ يذلك انضغبثبد ٙف انششكبد انًغبًْخ انؼبيخ ٔانًغؤٔنٛخ ُّػ ٙف انتششٚؼبد األسدَٛخ ٔانؼًبَٛخ " يزهخ اتضبد انزبي ؼخ انؼشثٛخ نهجضٕث ٙف انتؼهٛى انؼبنٙ, اتضبد انزبيؼخ انؼشثٛخ - األيبَخ انؼبيخ, 2025 , ص .257-255 19 ٍَٚغش يُصٕس, ثضج ََٕٙلب ٌثؼُٕا " انًغؤٔنٛخ انًذَٛخ ٍػ انتالػت ٙف انغزالد انًضبعجٛخ اإلنكتشَٔٛخ ٙف انُظبو ٘انغؼٕد " يزهخ انجضٕث انمبََٕٛخ ٔااللتصبدٚخ, ربيؼخ ٛانًُٕف خ - كهٛخ انضمٕق 2018 , ص .45 20 ّانًشرغ َفغ , ص 305 21 صكى يضكًخ انُمض انفهغطُٛٛخ سلى 255 / 2016 انصبدس ثتبسٚخ 12 / 2 / 2017 22 انًبدح ( 226 ) ٍي ٌَٕلب انششكبد ُٙٛانفهغط انُبفز سلى , 2021 23 ٌَٕلب انششكبد َٙاألسد سلى ( 12 , ) 1964 24 انًبدح ( 171 ) ٍي ٌَٕلب انششكبد َٙاألسد سلى 12 , 1964 25 انًبدح ( 201 ) ٍي ٌَٕلب انششكبد َٙاألسد سلى ( 22 , ) 1997 26ٍَٚغش يُصٕس, ِيشرغ عجك ركش , ص 311 27 يُصش رًبل, يشرغ عجك ركشِ, 2014 , ص . 06 28 يًذٔس انؼضاٚضح, سعبنخ يبرغتٛش ٌثؼُٕا " ٖيذ تطجٛك انًصبسف انٕطُٛخ انفهغطُٛٛخ نهمٕاػذ ٔانًًبسعبد ٗانفضه نضٕكًخ انًصب سف ٙف ٍٛفهغط " 2009 , ص . 23 29 https://www.pma.ps/ar/

-- 24 of 25 --

المدؤولية التقريرية لمدققي الحدابات تجاه متداولي البهرصة رياض أح مد يهسف عيدو 622 30 خبنذ انكضهٕد, سعبنخ يبرغتٛش ثؼُٕاٌ, " ٖيذ انتضاو ٙيذلم انضغبثبد ٍٛٛانخبسر ثذساعخ ٔتمٕٚى َظبو انشلبثخ انذاخهٛخ ٙف انجُٕن انتزبسٚخ انؼبيهخ ٙف ٍٛفهغط " , انزبيؼخ اإلعاليٛخ, غضح, كهٛخ انتزبسح, ػًبدح انذساعبد انؼه ٛب, لغى إداسح األػًبل, عُخ 2004 , ص 79 . 31 انًبدح ( 31 ) ٍي ٌَٕلب انًصبسف , 2010 32 يًذٔس انؼضاٚضح, ِيشرغ عجك ركش , 2009 , ص 42 33 صًضح انزٚجخ, ِيشرغ عجك ركش , ص 165 34 دمحم عبنى ٕأث انفشد, , ثضج ََٕٙلب ٌثؼُٕا " انُظبو ََٕٙانمب ٙنًذلم انضغبثبد ٙف دٔنخ لطش : دساعخ تض هٛهٛخ َمذٚخ " يزهخ كهٛخ ٌَٕ انمب انكٕٚتٛخ انؼبنًٛخ - انغُخ انخبَٛخ ػششح - انؼذد 1 - ٙ انؼذد انتغهغه 45 - ٖٗ رًبد األٔن 1445 ِ - دٚغًجش 2023 و , ص 285 35 دمحم انفبس, دساعخ ٌثؼُٕا " انًغئٕنٛخ انك إََٛخ نًشالت انضغبثبد ٙف ظم انتأكٛذ ٗػه تمشٚش اإلداسح " , انًزهخ انؼه ًٛخ, ربيؼخ لُبح انغٕٚظ, كهٛخ انتزبسح, انؼذد ٍانخبي , ص 223 36 ثبعى انؼُض٘, دمحم يًذٔس, ِيشرغ عجك ركش , ص. 105 37ٍَٚغش يُصٕس ِ, يشرغ عجك ركش , ص 315 38 كٕحش ٙألثز , دساعخ َظشٚخ ٔيٛذاَٛخ ٌثؼُٕا " يغئٕنٛخ يشالت انضغبثبد ٙف دٔنخ اإليبساد " يزهخ دساعبد انخهٛذ ٔانزضٚشح ا نؼشثٛخ, 13 ( 51 ) , ص 288 . 39 ADT Ltd v BDO Binder Hamlyn (1995 40 http://pnclegal.com 41 Siddell v Smith Cooper & Partners (1998) 42 Hedley Byrne & Co Ltd v Heller & Partners Ltd, 1964, p442. 43 دمحم غٕانٙ, دٔس يشارغ انضغبثبد ٙف تهجٛخ اصتٛبربد ٙيغتخذي انمٕائى انًبن ٛخ, دساعخ صبنخ ػُٛخ ٍي ٙيًبسع يُٓخ انًضبعجخ ثٕالٚبد انزُٕة ٙانششل انزضائش٘, يزهخ انجبصج, ػذد 12 / 2013 ,ص 129

-- 25 of 25 --